《新所得税法解读知识课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新所得税法解读知识课件（216页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、,企业所得税法及实施条例解读与归纳,赵国强 副教授 硕士 注册会计师 注册资产评估师 河南财政税务高等专科学校 0371-63941571 13526810582 ,讲课 内 容,引言 新企业所得税法变动分析 新企业所得税法重点解读 新企业所得税法要点归纳,引言,新税法制定的背景与指导思想 所得税法实施细则框架结构 新企业所得税法框架结构 改革要点,（一）新税法制定的背景,1、94年开始运行的税收框架：所得税、增值税双主体税种税收框架。2006年财政收入增值税占39% 所得税占19%，所得税增长速度快于增值税。 2、所得税是直接税，难度大，最复杂。 3、优惠政策多，要求保持中性，防止扭曲。 4
2、、所得税是国际通行的税种。美国没有增值税，消费税各国差异很大。所得税是唯一立法的税种。 5、95年要求两税合并，2006年出台完备的新所得税法。制定过程中争议很大，中国立法是三层楼，法律、条例、具体办法，否则无法执行。,指导思想四个统一，两个过渡,1、各类企业适用税法统一 不再划分内外资企业，实现同一税负、公平竞争。 凡是有收入的组织都是纳税人（包括学校、医院、科研机构等一网打尽），在确认收入的基础上再划分免税、不征税收入。 个人独资企业、合伙企业适用个人所得税法。,指导思想四个统一，两个过渡,2、税率统一 过去：基准税率为33%，所得额在3万元以下的18%，经济开发区、老城区24%（低税率是
3、照顾性的）。 现在：基准税率为25%。照顾税率：小型微利企业20%，从吸纳劳动力、抗风险能力小、创新投资多、港澳台企业多考虑。重点扶持的高新技术企业15%，与现在的15%的差距在于，原来适用53个高新技术开发区，现在适用于重点扶持的高新技术企业。 3、税前扣除项目统一,指导思想四个统一，两个过渡,4、优惠政策统一 原则：以产业为主，区域为辅；间接为主，直接为辅。 政府扶持的产业给与优惠政策，不分大小、区域、内外资，改变了区域优惠（沿海、沿江、实验区、高科技区等）为主的原则。新税法保留了两项内容，“5+1”区域内新成立的高新技术企业、西部大开发对鼓励类的企业可实行15%的优惠税率。其它一律用产业
4、政策替代。 税收优惠的方式由单一的直接减免税转向间接优惠。今后的优惠政策将涵盖多种方式，并将主要以投资抵免、加速折旧、加计扣除、降低税率、税前列支等间接方式体现。,指导思想四个统一，两个过渡,优惠时间：从企业取得第一笔收入起计算免税时间，不再是从获利年度算起。 两个管理办法：高新技术企业认定办法、小型微利企业认定办法。要编制环保、节能、农林、残疾人等企业目录，不再搞行政审批。高新技术企业按有没有自主知识产权，看是否属于高新技术领域、研发费用的比重、专利权的多少、高科技收入的比重、科技人员的比例。每两年认定一次。,指导思想四个统一，两个过渡,两个过渡措施： 1、区域性过渡。一般按税法规定的时间执
5、行，经批准有明确税收优惠期限的，可以有过渡期。 2、对老企业的过渡。新税法的实施，企业税负有升有降，要有一个过渡期。 （1）划分新老企业，一是对原享受低税率优惠政策的企业，在新企业所得税法施行后5年内逐步过渡到法定税率；二是对原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠企业的优惠办法及年限的过渡。（优惠期限从2008年度起计算） （2）老企业的认定，企业所得税法公布前（2007年3月16日）已经完成登记注册的企业，非实施之日。（防止抢注企业）,（二）所得税法框架结构,新所得税法的基本架构：8章60条 第一章 总则（1-4）4条 第二章 应纳税所得额（5-21）17条 第三章
6、应纳税额（22-24）3条 第四章 税收优惠（25-36）12条 第五章 源泉扣缴（37-40条）4条 第六章 特别纳税调整（41-48）8条 第七章 征收管理（49-56）8条 第八章 附则（57-60）4条,（三）所得税法实施细则框架结构,新所得税法实施条例的基本架构：8章133条 第一章 总则（1-8）8条 第二章 应纳税所得额 计67条 第一节 一般规定（9-11）3条 第二节 收入（12-26）15条 第三节 扣除（27-55）29条 第四节 资产的税务处理（56-75）20条 第三章 应纳税额（76-81）6条 第四章 税收优惠（82-102）21条 第五章 源泉扣缴（103-10
7、8）6条 第六章 特别纳税调整（109-123）15条 第七章 征收管理（124-130）7条 第八章 附 则（131-133）3条,比较：,原企业所得税暂行条例不分章，共20条；外商投资企业和外国企业所得税法不分章，共30条；现企业所得税法共8章，60条。 两者章相同，所得税法实施细则比所得税法多了第二章下五节标题，所得税法没分节。 所得税法由人大五次会议审议通过，由国家主席发布；所得税法实施细则由国务院审议通过，由国务院总理发布。以后还会有部门规章,原企业所得税暂行条例实施细则7章，共60条；外商投资企业和外国企业所得税法9章，共114条。目前，最新的细则是10月30日的第9稿修订稿，13
8、5条，而第9稿是175条，第5稿是220条。修改过程是不断简化过程，主要是将一些原本要在细则中反映的具体规定，通过专门制定规章或办法来解决。这样，即使细则出来，在实施操作中还要等待税收优惠目录、税收扣除标准和办法、专门规定等配套规定。,（四）改革要点,统一税法：统一税法适用于所有内外资企业。 规范税基：使企业正常的、合理的成本费用得到足额补偿。 降低税率：降低名义税率，由33%降为25%。 调整优惠：取消不适应经济和社会发展要求的优惠，建立产业为主、地区为辅，产地结合的新优惠政策，重点转向基础设施、科技进步、环境保护。 加强管理：增加了特别纳税调整章节，加强关联方转让定价、资本弱化、避税地避税
9、等对防范，加强了反避税管理。,新企业所得税法变动分析,1、法位之变 2、结构之变 3、纳税人之变 4、税率之变 5、应纳税所得额概念之变 6、收入构成之变 7、税前扣除项目之变 8、税前不可扣除项目之变,9、资产处理之变 10、公益性捐赠之变 11、计算依据之变 12、税收优惠政策之变 13、税收优惠权之变 14、纳税调整之变 15、征管之变 16、解释权之变,新企业所得税法重点解读,对象：纳税人和纳税义务 税基：应纳税所得额 税率：税率结构 税额：应纳税额 优惠：政策优惠 管理：特别纳税调整,一、纳税人和纳税义务,纳税人 纳税义务 课税对象,（一）纳税人,企业所得税以在我国境内，除个人独资企
10、业、合伙企业以外的企业和其他取得收入的组织为纳税人。 包括：公司、企业、事业单位、社会团体,以及取得收入的其他组织。 按纳税义务分为居民企业和非居民企业。 差异：独立核算企业和法人纳税人,1、居民企业,在国际上，居民企业的判定标准有很多，“登记注册地标准”、“实际管理机构地标准”和“总机构所在地标准”等，结合我国的实际情况，新税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法。 依法在中国境内成立； 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。,实际管理机构,依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。是指企业的实际有效的指挥、控制和管理中心在中国境内的企
11、业。 包括董事会行使决策监督权力的场所、财务会计核算场所、决策管理部门的办公场所以及召开股东大会的场所。,【例1】2008年4月1日，中南联合矿业有限公司在南非注册成立，该公司主要在南非从事金刚钻石的开采、加工与销售活动。该公司的总机构设在南非金伯利，并在许多国家设有经营机构。该公司的大部分董事住在上海，董事会会议大多在上海举行，在上海举行的董事会会议决定除矿井作业以外的所有经营事项，如金刚钻石交易合同的谈判、金刚石及其他财产的处置、利润的分配、公司经理的任命等。在上海的董事也总是控制着该公司需以董事的多数票决定的经营事宜，在金伯利的董事只拥有诸如在矿山的工资、原材料等事项上的有限范围内的决定
12、权。该公司是否是中国居民企业？是否应当在中国缴纳企业所得税？,2、非居民企业,依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的。 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,（二）纳税义务,1、居民企业纳税义务 应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 有效实施全球所得税收管辖，并承担境外所得的税收抵免义务（与来源国分享征税权）,2、非居民企业纳税义务,非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 实际联系所得是指非居民企业
13、在中国境内设立的机构、场所用以取得股权、债权、财产等所得。,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,【例2】A公司是非居民企业，该公司在上海设立了一个机构，在北京设立了一个机构。2008年度，设在上海的机构获得了来自日本某企业的利息100万元，该日本的企业曾经向该上海的机构借款1000万元。设在北京的机构取得了来自韩国某企业的利息100万元，该韩国企业曾经向A公司借款1000万元，A公司为了支付其设在北京机构的运转费用，和韩国公司达成协议，将该笔利息直接支付给A公司设在北京的机构。上
14、述两个机构是否应当就其所获得的两笔所得向中国缴纳企业所得税？,（三）课税基础,1、课税对象 2、境内所得和境外所得划分,1、课税对象,以所得为课税对象，包括： 销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息红利所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 接受捐赠所得和其他所得,2、境内所得和境外所得划分,（）财产转让所得（条例第七条） 不动产转让、权益性投资资产转让 按财产坐落或称法定存在地判定注重经济来源地 动产转让所得 按转让该项财产的企业或机构场所的所在地判定注重收益者所在地,2、境内所得和境外所得划分,（）投资性（权利）所得 按支付或负担者所在地标准注重衍生所得的权利的使用地 有限列举
15、 股息红利等权益所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 其他所得-由国务院财税部门确定（担保费所得）,2、境内所得和境外所得划分,销售货物和提供劳务，按经营活动发生地; 转让财产，不动产按财产所在地，动产按转让动产的企业所在地; 股息红利，按分配股息、红利的企业所在地; 利息，按实际负担或支付利息的企业所在地; 租金，按租入资产并负担使用费的使用地; 特许权使用费，按实际支付或负担使用费所在地。,境内所得和境外所得划分,【例3】A公司是非居民企业，2008年度，该公司取得了下列所得：（1）在中国境内销售一批货物，获得100万元；（2）在中国境内以1000万元的价格转让一处不动产，该不动产位
16、于中国境内；（3）从B公司获得股息100万元，B公司位于日本；（4）许可中国境内的某公司使用其商标，获得报酬200万元。以上所得中哪些所得来源于中国境内？ （1）、（2）、（4）,二、税率结构,实行比例税率：（1）基本税率；（2）优惠税率；（3）预提所得税税率 据统计，全世界159个实行企业所得税的国家(地区)平均税率为28.6%，而我国新的企业所得税的基准税率为25%，比原暂行条例的规定低7个百分点。比世界所得税平均税率低3.6个百分点。这在我国周围几个国家中甚至世界范围中也是偏低的。,1、基本税率,居民企业，以及在中国设有机构场所，取得与该机构场所有实际联系所得按25%比例税率。,2、优惠税率,小型微利企业税率20%。需同时符合以下条件： （1）制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 注意：新税法一刀切，原来分段优惠,2、优惠税率,国家重点
