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1、纳税筹划,主讲人：陈云梅 娄底职业技术学院财贸系 ,纳税筹划,教材：纳税筹划 查方能主编 东北财经大学出版社 参考教材： 盖地主编 高等教育出版社 盖地主编 东北财经大学出版社 朱国平主编 中国财政经济出版社,第一章 纳税筹划概述,教学目的：通过本章的学习，掌握纳税筹划的基本理论知识，如纳税筹划的概念、本质和特点；纳税筹划的职能和作用等，为后面各税种的纳税筹划打下理论基础。 教学重点与难点：纳税筹划的概念和特点；纳税筹划的职能和作用 教学课时：2学时,第一章 纳税筹划概述,教学内容： 纳税筹划的概念 纳税筹划的职能与作用,1.1 纳税筹划的概念,一 纳税筹划的概念 二 纳税筹划的特点,一、 纳
2、税筹划的概念,“条条变革通经济，笔笔算帐靠财务”，我们无时无刻不在为增收节支、开源节流绞尽脑汁，加强内部管理、提升整体素质、不断探索开拓市场的新路子等等。随着改革的力度加大，国家税收政策的调控，俗话说：“愚者逃税、蠢者偷税、智者避税、高者筹划”，纳税筹划工作，对企业经济效益的影响是越来越大.,纳税筹划的概念,纳税筹划是指纳税人保障国家利益的前提下，在税法允许的范围内，在纳税义务发生前对企业的经营、投资、理财、组织、等进行事先安排的过程，实现纳税最小化、企业价值最大化的管理活动。 包括三个含义： 1、纳税筹划的主体是纳税人（负有纳税义务人） 2、纳税筹划的前提是不违反税法（税法允许的范围内） 3
3、、纳税筹划实质是节税（纳税最小化、企业价值最大化）,二 纳税筹划的特点,1、合法性 纳税筹划是在法律允许的范围内，由熟悉税法的专门人员进行的谋划活动，也是对税法进行比较研究后进行的纳税优化选择。这就要将自己的谋划行为与不当的偷税、漏税严格地区分开来。在合法的前提下进行纳税筹划，是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税收法律导向的合理有效性。,纳税筹划的特点,2、筹划性 纳税筹划不仅仅是财务安排，而是对企业生产经营、纳税活动等的全面设计和安排。在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性，即由于特定经济事项的发生才使企业负有纳税义务，如：产品、劳务销售，货物运输、产品出口等后才缴纳或免（减）增值税
4、、营业税等；收益实现后才缴纳所得税等。一旦经营活动实际发生，应纳税款就已确定，再进行筹划则失去现实意义。所以，纳税筹划是在纳税义务发生前做出安排。,纳税筹划的特点,3、整体性 纳税筹划更着眼于总体的管理决策，而不是个别税种税负的轻重 4、目的性 纳税筹划的目的是最大限度地规避纳税风险、减轻企业的税收负担。一般有两种形式： 一是选择低税负，在多种纳税方案中选择税负最低的方案； 二是延长纳税时间，即在纳税总额大致相同的各方案中，选择纳税时间在后的方案，这就如同企业得到一笔无息贷款一样，通过税负减轻而达到收益最大化和规避纳税风险的目的。,纳税筹划的特点,5、专业性 纳税筹划的开展，并不是某一家企业、
5、某一人员凭借自己的主观愿望就可以实施的一项计划，而是一门集会计、税法、财务管理、企业管理等各方面知识于一体的综合性学科，专业性很强。一般来讲，在国外，纳税筹划都是由会计师、律师或税务师来完成的；在我国，随着中介机构的建立和完善，它们也将承担大量纳税筹划的业务。,6、风险性,纳税筹划的风险，通俗地讲就是纳税筹划活动因各种原因失败而付出的代价，指纳税人在进行纳税筹划时因各种因素的存在，无法取得预期的筹划结果，并且付出远大于收益的各种可能性。纳税筹划的风险具体包括：,纳税筹划的风险,（1）税收政策变化的风险 国家的税收政策发生变动，可能企业原来的合法的筹划方案而变成不合法，如果企业没有及时对该方案进
6、行调整，可能会导致筹划失败，有时即使对筹划方案进行调整，国家后出台的政策具有溯及力，也可能会给企业带来一定损失，从而被戴上偷税的“帽子”而受到税务机关的税务处罚，甚至承担刑事责任 。,纳税筹划的风险,（2.）成本风险 实践中，成本风险通常有两种表现方式：筹划成本超过了筹划收益；单税种筹划成功，综合税负筹划失败。 （3）财务决策风险,1.2 纳税筹划的职能与作用,一、纳税筹划的职能 为纳税人减轻税负，实现企业价值最大化 筹划可能性存在于： 1、税种、税目、税率等法律规定可进行测算； 2、税收优惠政策； 3、税收政策存在的差异性；,二、 纳税筹划的作用,1.有利于普及税法及提高纳税人的纳税意识 2
7、.有利于提高企业的经营管理水平和会计水平，提升企业竞争力 3.有利于给企业带来经济利益 4.有利于充分发挥税收的经济杠杆作用 5.有利于国家不断完善税法和税收政策,三、纳税筹划应具备的条件,1、熟悉国家的税收法律法规政策 2、具备良好的专业素质 3、熟悉企业的经营环境和自身特点 4、具备相当的收入规模,四、偷税、逃税、骗税、抗税与避税,纳税筹划是以节税为宗旨，在符合税法或不违法的前提下进行的，偷税、逃税、骗税、抗税是违法行为，避税处在违法与不违法之间。,1、偷税,“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、计帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进
8、行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。” 三个要素：第一，在形式上有违法行为存在；第二，主观上是故意的（与漏税的区别）；第三，在客观上使用了欺骗、隐瞒等非法手段；第四，在结果上是不按规定缴纳应纳税款。,2、逃税,纳税人对已经发生的应税经济行为的实现形式和过程进行某种人为的安排和解释，企图使之成为非应税行为的行为。 3、骗税 采取弄虚作假和欺骗的手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行为，将小额的应税行为仿造成大额的应税行为，即事先根本未向国家缴过税或多缴税，而从国库中骗取退税款。,4、抗税,纳税人抗拒按税法规定履行纳税义务的违法行为，如拒不按规定进行纳税登记和纳税申报，拒不
9、提供纳税资料，拒不按规定缴纳税款等,5、避税,避税是相对于逃税而言的一个概念,是指纳税人采用不违法的手段,利用税法中的漏洞、空白对企业的经营、投资、融资等涉税活动进行精心安排，以期达到纳税负担最小的行为。 避税筹划是一种非违法行为，有悖于国家的税收政策导向，是国家不提倡的。,案例一,我国对烟酒课以消费税重税，张三因此戒掉了烟酒，改为喝茶。 分析：1，免却了烟酒税的重负；2，采取了不消费的合法手段；3，符合了政府关于烟酒消费税的抑制烟酒消费的立法意图之一。,案例,32岁的张三以其不满一周岁的儿子的名义购买了一套住房。 分析：1，免却了遗产税的纳税义务；2，采取了形式上合法的手段；但，3，钻了法律
10、的空子；4，违背了政府关于遗产税的立法意图：在遗产代际转移时，通过征税手段，调节社会财富分配，缓解两极分化；限制不劳而获。,节税筹划,节税筹划是企业在法律规定许可的范围内，当存在多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低作为目标，对企业投资、经营、理财活动进行的涉税选择行为。 节税筹划是一种合法行为。是税法允许和鼓励的。,纳税筹划的度,但这个“度”如何把握得当，就要靠具有足够的谋略和懂经济、熟法律、精税收、善管理、通会计、擅协调的纳税筹划人员结合纳税人的包括其组织形式、财务状况、投资意向、经营状况、相关管理人员的业务素质、在税务机关的纳税形象和主要领导人对风险的态度等的实际情况，通过对
11、税收政策和会计政策的充分理解和深层次加工以及与税务机关的协调，才能保证纳税筹划方案的“合法性”，并得到税务机关的认可。,减税形式,节税,避税,偷、逃、骗、抗税,合法性,违法,不违法,合法,0,税收形式与合法性之间的关系图,案例二,某企业销售已使用固定资产。该固定资产原值10000元，已累计计提折旧2000元，售价9000元。 问题：如果企业不缴增值税，1、在什么情况下是合法的，即称纳税筹划？ 2、在什么情况下是偷税？,有关政策,根据财税字94026号通知的规定，销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。在实际征收中“使用过的其它属于货物的固定资产”的具体标准应如何掌握？答：使用过
12、的其他属于货物的固定资产“应同时具备以下几个条件：（一）属于企业固定资产目录所列货物；（二）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；（三）销售价格不超过其原值的货物。,有关法规,一、纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。 二、纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4的征收率减半征收增值
13、税。,案例分析,如果：企业事先了解相关的制度规定，把该固定资产列于固定资产目录中，并且按照固定资产管理，是纳税筹划； 如果：该固定资产在事先并没有在固定资产目录中列出，也未按固定资产管理，而是企业在事后编造有关资料，使其符合免税的条件，即是偷税。,小结1、纳税筹划的概念、特点；2、纳税筹划的职能和作用；3、节税、避税与偷税等的区别,作业： 教材P8 实践训练,第二章 纳税筹划原理和基本方法,教学目的： 了解纳税筹划原理，掌握节税筹划原理； 了解纳税筹划平台，掌握优惠平台和规避平台 掌握纳税筹划操作技术手段 教学重点与难点：纳税筹划的节税原理；纳税筹划的操作手段的具体运用 教学课时：2学时,第二
14、章 纳税筹划原理和基本方法,教学内容： 一 纳税筹划原理 二 纳税筹划基本方法,2.1 纳税筹划原理,纳税筹划原理包括四个方面： 避税筹划 节税筹划 转嫁筹划 实现涉税零风险,一、避税筹划,避税筹划是相对于逃税而言的一个概念,是指纳税人采用不违法的手段,利用税法中的漏洞、空白对企业的经营、投资、融资等涉税活动进行精心安排，以期达到纳税负担最小的行为。其特点有： 非违法性、策划性、权利性、规范性 筹划原理： 1、现行税法不完善，存在漏洞 2、寻找漏洞，精心筹划，巧妙安排,二、节税筹划,纳税筹划最重要的原理是节税原理。 节税筹划是充分利用税法的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过对纳税人筹资、投资
15、、经营等活动的巧妙安排达到不缴税或少缴税的目的。 其特点有：合法性、政策导向性、策划性 筹划原理：利用税收优惠进行合理策划，达到节税目的,节税原理又可细分为绝对节税原理、相对节税原理、风险节税原理三个主要部分。 1、绝对节税原理 绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少，即在多个可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款额最少的方案。这种节税可以是直接减少纳税人的纳税总额，也可以是间接减少另一纳税人税收绝对额。即直接节税和间接节税。,绝对节税原理,案例 某公司是一个年不含税销售额保持在100万左右的商业企业，公司不含税外购货物为70万元，如果企业作为小规模纳税人的增值税适用税率为3%，申请成为一般纳税人的增
16、值税率为17%。 方案一：小规模纳税人 应纳增值税税额=100*3%=3（万元）,绝对节税原理,方案二：一般纳税人 应纳增值税税额=100*17%-70*17%=5.1（万元） 纳税分析 两个方案比较下来，方案一比方案二节税：5.1-3=2.1（万元）。因此，如果情况不变，纳税人应申请成为小规模纳税 人。（这就是直接节税）,相对节税原理,2、相对节税原理 相对节税是指一定时期内的纳税总额并没有减少，但由于考虑货币的时间价值因素，推迟税款的缴纳，实际上相当于获得了一笔无息贷款，从而使纳税总额相对减少，或者说是使纳税款的价值减少。如，企业可以充分利用税收制度中规定的纳税期限，或者是采用加速折旧的方式减少税款价值。,三、转嫁筹划,纳税人通过价格的调整和变动，将税负转嫁给他人负担的经济行为。 特点： 1、不影响税收收入 2、依靠价格变动实现 3、不存在法律上的问题 4、商品的供求弹性和物价的自由浮动直接影响税负转嫁的程度和方向,四、实现涉税零风险,纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何税收方面的处罚，即在税收方
