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1、第五章 审计证据和审计工作底稿,审计人员于2007年3月15日在审核新星工具厂2006年12月 份销售业务时，发现以下问题： (1) 新星工具厂产品“千斤顶”当月销售大于库存商品明细账中月初结存 及当月入库数量之和。经抽查仓库保存的发票提货联，发现2006年12月8日销售给大明机器厂的“千斤顶”，金额为40 000元，发货日期及收货日期都是2007年1月10日，再查库存商品明细账，“千斤顶”账户期末结存为负数。该批产品成本10 000元。 (2)在发票提货联中，发现红字发票一张，开出日期为2006年12月18日，是厦新机器厂退回不合格的游标卡尺，金额20 000元，成本10 000元。经查明这
2、一批产品是2006年11月结转销售的，这一笔退货主营业务收入明细账及库存商品明细账均无记录。 (3)2006年12月20日发给本厂不独立核算门市部甲产品30 000元，做应收账款处理。 (4)2006年12月27日，发运给异地乙产品60 000元；未见任何结算凭据，但新星工具厂已确认收入。,课前导入案例：,第一节 审计证据,一、审计证据的涵义 审计证据是指审计人员为得出审计结论、支持审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中的信息和其他信息。 掌握审计证据的涵义主要把握两点： (1)审计证据是审计机构和审计人员在审计过程中按规定的程序和手续收集的，非审计过程中或不符合规定的程序和手续获取的资料不
3、能作为审计证据。 (2)是审计证据是为了证实审计事项的真相和形成审计结论而收集的。,二、审计证据的分类,案例3-1,注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相 关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在 下列五种可能导致出现错误的状况： （1）库存现金未经认真盘点； （2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录； （3）由外公司代管的甲材料可能并不存在； （4）外公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目； （5）本次审计为CA公司成立以来的首次审计。 要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。,三、审计证据
4、的充分性和适当性,（一） 审计证据的充分性 审计证据的充分性是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见，即收集的审计证据数量是否足够。 根据审计证据准则，评价和判断审计证据是否充分，应当考虑以下因素： 审计风险； 具体审计项目的重要程度； 注册会计师及其助理人员的审计经验； 审计过程中是否发现错误或舞弊； 审计证据的类型与获取途径。,（二）审计证据的适当性,根据审计证据准则，审计证据的适当性是指 审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计 目标相关联，并能如实反映客观事实。 1审计证据的相关性 2审计证据的可靠性,案例3-2,注册会计师张杰在对恒基公司2006年度财务报 表进行审计时
5、，收集到以下6组证据： （1）收料单和购货发票 （2）销货发票副本和产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单和工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可 靠，并简要说明理由。,三、审计证据的取证方法,根据独立审计具体准则第5号审计证据的规定，在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等审计程序（或审计方法）来获取审计证据。 (一)检查 (二)监盘 (三)观察 (四)查询及函证 (五)计算 (六)分析程序,第二节 审计工作底稿,一、审计工作底稿的含义 （一）含义：审计工作底稿
6、，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。 （二）目的： 1提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。及时编制审计工作底稿有助于提高审计工作的质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核和评价。 2提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查
7、时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。,二、审计工作底稿的性质 三、审计工作底稿的格式、内容和范围 审计工作底稿应当包括以下几个方面的内容： 被审计单位名称 审计项目名称：指财务报表项目名称或审计程序及实施对象的名称 审计时间或期间 审计过程的记录：指反应注册会计师所实施的审计测试的性质、范围和时间等内容的记录。注册会计师应将其实施审计而达到审计目标的 审计结论：指通过注册会计师实施必要的审计程序后，对审计事项所做的专业判断 审计标识（审计符号）及其说明。 审计标识是注册会计师在审计工作底稿上用以表达各种不同审计含义的审计符号。 索引号及编号。通常
8、，底稿需要注明索引号及顺序编号，相关底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。 编制者姓名及编制日期。 复核者姓名及复核日期。,四、审计工作底稿复核,（一）项目组内部人员对审计工作底稿的复核 1、项目负责人指定的复核人员对审计工作底稿的复核 2、项目负责人对审计工作底稿的复核 （二）项目质量控制复核 指出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。,五、审计工作底稿的归档,审计工作底稿归档的期限： 为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿归档的期限为审计业务中止后60天内 审计工作底稿的保存期限： 会计事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。,
