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1、1,第五章 支付结算业务的核算,1、概述 2、结算方式业务的核算 3、票据业务的核算 4、银行卡业务的核算,2,序言,支付结算是依照中华人民共和国票据法、票据管理实施办法和相关法律、行政法规而提出的概念，其前身就是结算。 我国境内的人民币的支付结算都是由中国人民银行颁布的支付结算办法来规范。该办法实际上是中华人民共和国票据法的配套制度，是规范制服结算活动的基本制度。 支付结算业务虽然属传统的银行业务，但其创新却层出不穷，支付结算业务不仅关系到银行的生存，更是关系到银行的发展。因此，银行都把支付结算业务的会计核算作为其经营管理的重点之一。,3,本章学习目的与要求,支付结算业务和存款业务是银行主要
2、的业务，两者性质不同。支付结算是在存款帐户的基础上进行的，是联系收付双方的业务。通过本章学习明确银行支付结算的含义、支付结算的基本原则；掌握现行银行支付结算中各种票据与结算方式的使用规定，处理程序与结算手续；了解本票和银行卡的有关内容。 本章学习重点与难点 本章的重点：结算的原则，以及支票、汇票、汇兑、托收承付和银行卡及国内信用证的使用规定和核算手续。 本章的难点：银行汇票和银行承兑汇票划付款的核算手续以及托收承付结算部分支付的核算与逾期付款赔偿金的计算。,4,1、支付结算业务核算概述,一、支付结算的意义 二、支付结算的原则 三、支付结算的核算要求 四、支付结算业务的种类,5,一、支付结算的意
3、义 定义： 指单位、个人在社会经济活动中使用银行确定的各种结算方式进行货币给付及资金清算的行为。 特点： 1、支付结算业务与会计处理手续一致 2、银行是支付结算和资金清算的中介机构 3、支付结算是一种要式行为 4、支付结算的发生取决于委托人的意志 5、支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制,6,意义,1、减少现金流通与货币发行 2、组织和监督社会资金活动 3、稳定和扩大信贷资金来源 4、有利于保证资金安全 二、支付结算的原则 1、恪守信用，履约付款 2、谁的钱进谁的帐，由谁支配 3、银行不垫款,想想看： 支付结算主体是谁？他们之间的关系如何？,7,三、支付结算的核算要求,1、全面执行支
4、付结算原则与规定，准确、及时地办理核算 2、加强结算监督，维护正常的结算秩序 3、畅通结算渠道，便利单位和个人办理资金清算 4、遵循扣款顺序，清算各种资金 四、支付结算业务的种类,支付结算业务,票据业务,结算方式业务,信用卡业务,支票* 银行本票 商业汇票 银行汇票*,汇兑* 异地托收承付 委托收款 信用证,同城,同城、异地,异地,注：带“*”号支付结算办法没有规定其适用范围,8,2、结算方式业务的核算,一、汇兑业务的核算 二、异地托收承付业务的核算 三、委托收款业务的核算 四、信用证业务的核算 所谓结算方式指汇兑、托收承付、委托收款和国内信用证等不使用票据的结算业务。其中汇兑结算为付款人主动
5、提出的支付结算；而托收承付和委托收款及信用证则为收款人主动提出的支付结算。,9,一、汇兑业务的核算 （一）汇兑的意义及有关规定 定义： 指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 当事人,汇款人付款方 收款人收款方 汇出行受汇款人委托的银行，办理的业务称汇出汇款 汇入行受汇出行委托解付汇款的银行，办理的业务称汇入汇款,10,主要规定： 1、汇兑的委托日期必须是汇款人向银行提交汇兑凭证的当日； 2、汇兑凭证记载的汇款人、收款人在银行开户的，须记载其 帐号； 3、汇款转帐支付的，款项只能转入其存款帐户，严禁转入储 蓄和银行卡帐户； 4、没有金额起点限制； 5、汇款既可转帐支付，又可支付现金，
6、还可办理转汇。 （二）汇兑的核算手续 目前, 银行基本上都使用计算机网络处理系统内汇兑业务 （对于跨系统汇兑业务则视汇出汇入地点，委托人民银行或其 他银行办理）。,11,基本处理程序：,处理过程可分两个阶段,汇款人,收款人,汇出行,汇入行, 委托汇款,办理划款, 通知收帐,汇出行汇出汇款阶段 汇入行解付汇款阶段,12,1、汇出行汇出汇款的处理,（1）汇款人填交电子汇兑凭证或信汇凭证 （2）汇出行 审查凭证 办理转帐 转帐汇划的，会计分录为： 借： 单位活期存款汇款人户 贷：清算资金往来（或存放中央银行款项） 现金汇划的，会计分录为： 借： 现金 贷： 应解汇款汇款人户 借： 应解汇款汇款人户
7、贷：清算资金往来 （或存放中央银行款项）,13,2、汇入行解付汇款的处理,（1）直接收帐的处理（收款人在本行开户） 收受有关汇划单证审查 办理转帐 借：清算资金往来（或存放中央银行款项） 贷： 单位活期存款收款人户 （2）不直接收帐的处理（收款人不在本行开户） 收受有关汇划单证审查 办理转帐 借：清算资金往来（存放中央银行款项） 贷： 应解汇款收款人户 另以便条（或电话）通知收款人前来取款 借： 应解汇款收款人户 贷： 现金,14,（三）汇兑退汇的处理,条件： 办理退汇必须是不直接入帐或尚未解付的汇款。 原因： 1、汇款人因故申请退汇 2、收款人拒收汇款 3、汇入行无法解付（超过2个月） 处理
8、手续： 均先由汇入行填发款项划回凭证办理转帐手续。,15,（四）汇兑结算方式的优缺点,优点： 1、适用范围广 2、使用灵活 3、手续简便 缺点： 对迟解、漏解等情况，要等联行对帐时才能发现。,16,二、异地托收承付业务的核算,（一）异地托收承付结算方式的意义及有关规定 定义 是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人 收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 当事人 适用范围： 必须是异地之间的商品交易，以及因商品交易而产生的 劳务供应的款项结算。,收款人 付款人 收款人开户行 付款人开户行,17,主要规定：,1、收付双方办理托收承付结算必须签有符合经济合同法的购销合同，并在合同上订
9、明使用托收承付结算方式。 2、托收 收款人按照签定的合同发货后，应将托收承付凭证连同发货单证等一并交开户行委托收款。 3、承付 付款人开户行接到托收凭证及时向付款人发出承付货款通知，承付期有两种 4、划款日 到期日次日由付款人开户行将款项划转收款人开户行。 5、逾期付款 对承付期满付款人如无足够资金支付，其不足部分为逾期付款，应根据逾期付款金额和天数，按每天万分之五计算逾期付款赔偿金。,验单付款3天 验货付款10天,18,赔偿金实行定期扣付，每月计算一次，于次月三日内单独划给收款人，在月内有部分付款的，其赔偿金随同部分支付的款项划给收款人。 拒绝付款 在承付期内，如付款人经验单或验货有误可填交
10、“拒付理由书”由银行转交收款人。 注：验单付款三天从付款人开户行发出承付通知的次日起至到期日。三天内遇节假日可顺延。 验货付款十天从运输部门向付款人发出提货通知的次日起至到期日。到期日遇节假日可顺延。,19,（二）异地托收承付结算方式的核算手续,基本处理程序： 按箭头指向整个过程经往返两个部分完成，故此核算手 续可划分为两个阶段，即：托收阶段与划款阶段。,收款人,付款人,收方开户行,付方开户行,委托收款,通知入帐,通知付款,承付货款,邮寄 凭证,划转款项,20,托收阶段只是凭证的处理、登记与传递，并未发生资 金的实际收付。,划款阶段是付款人开户行将款项从付款人帐户余额内付出，划转收款人开户行记
11、入收款人帐户过程。在划款阶段按其付款人款项支付情况不同分几种类型:,按期付款 部分付款 提前付款 逾期付款 拒绝付款 多承付,21,1、托收阶段的处理,（1）收款人手续： 填交托收承付结算凭证（一式五联） 收款人在 上签章后将有关 合同、托运单证等提交开户行。 （2）收款人开户行手续： 审核凭证 盖业务章 退交收款人 根据 登记“发出托收结算凭证登记簿”，并将凭证专夹保管，其登记簿分录为： 收入： 应收托收款项 连同交易单证一并寄转付款人开户行 （第三联上加盖联行专用章）,回单 贷方传票 借方传票 收帐通知 承付通知,托,托,托,托,托,22,23,24,（3）付款人开户行手续：,收到凭证审核
12、 在凭证上填注收到日期和承付期 将 盖章连同交易单证一并交付款人通知承付 根据 登记“定期代收结算凭证登记簿”，其分录为： 收入： 代收托收款项 暂时留存 2、划款阶段的处理 、按期付款 （1）付款人开户行手续：,托,托,托,25,（1）付款人开户行手续,办理转帐，分录为： 借： 单位活期存款付款人户 贷：清算资金往来（或存放中央银行款项） 销记登记簿，分录为： 付出： 代收托收款项 编制划款报单连同 转寄（或电传）收款人开户行 （2）收款人开户行手续 收受报单审核 办理收帐，分录为： 借：清算资金往来（或存放中央银行款项） 贷： 单位活期存款收款人户 销记登记簿，分录： 付出：应收托收款项
13、将收帐通知转交收款人。,托,26,、部分付款,概念： 付款人在承付期满日银行营业终了前，帐户存款余额不足只能部分支付承付款项的。 核算手续： 双方银行核算手续可比照正常情况划转款项的处理手续办理。 区别： 双方银行应在登记簿上分别注明已承付和未承付金额，并批注“部分付款”字样。 核销表外帐（按承付金额处理） 日后再将其未承付金额一次（或分次）扣收划转。,27,、提前付款的处理,付款人在付款期满前，在 上签注意见通知银行提前付款； 银行在托收凭证和登记簿备注栏分别注明“提前付款”，其余手续同按期付款。 、逾期付款的处理 付款人开户行 等到付款人帐户有款时，可一次或分次扣收款项，其手续比照部分付款
14、处理。,托,5,在凭证和登记簿备注栏注明“逾期付款” 注销登记簿，另登记“到期未收登记簿” 填制“到期未收通知书” 按规定计付赔尝金 逾期付款期满（从承付期满日算起三个月）向付款人发出索回单证通知,5,28,赔偿金的计算及帐务处理：,规定： 实行定期扣付。即每月月末结计一次，在月内有部分付款的，其赔偿金随同部分支付的款项划给收款人；对尚未支付的款项月终再计算赔偿金，于次月三日内划给收款人； 次月又有部分付款时，从次月1日起按上述方法重复处理。 公式： 赔偿金=延付金额延付天数5 延付天数： 从承付期满日算起（在承付期满日次日遇法定假日顺延）至逾期支付的前一天止。 帐务处理： 依据特种转帐传票,
15、0,29,会计分录：,借：单位活期存款付款人户 贷：清算资金往来（或存放中央银行款项） 做做看: A公司付款的一笔托收承付款项，金额20万元，5月7日承付期满，因付款人存款帐户余额不足，5月8日开业时只能划付5万元；逾期于5月21日开业时又划付4万元；余款于6月16日开业时全部划付结清。计算赔偿金？作出划付款项的会计分录。 、拒绝付款 （1）全部拒付 其核算手续的特点是： 付款人填制“拒付理由书”，在承付期内连同有关拒付单证送交开户行。,30,31,银行全部拒付不涉及到资金的转移，因此只有业务处理手续，而无帐务核算手续。,审查拒付理由 销记登记簿，注明“拒绝付款”字样 转告收款人 （2）部分拒付 其核算手续的特点是： 分两部分处理 、多承付 其核算手续的特点是： 付款人填交“多付款理由书” 银行比照正常划转款项的处理手续办理，但应在凭证、登记簿上分别注明多承付金额。,承付部分比照部分付款手续办理 拒付部分比照全部拒付手续办理,32,三、委托收款业务的核算,与异地托收承付核算比较 （一）相同点 1、均是收款人主动委托银行收取款项 2、划款方式相同 3、凭证联次及用途相同 4、核算过程及各阶段的处理手续基本相同 5、无款支付的处理方法相同
