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1、第三章本量利（cvp）分析,1,第三章 本-量-利（CVP）分析,第三章本量利（cvp）分析,2,本-量-利分析，又称为CVP（Cost- Volume-Profit Analysis）分析，是指对 成本、业务量(产量、销售量)和利润相互 间的内在关系所进行的分析。它是以成本 性态分析为基础，通过确定损益分界点， 进而分析有关因素变动对企业利润的影响， 为企业预测、规划和实现最优利润目标， 研究可行的生产、销售和价格方案，改善 经营管理和正确地进行经营决策等提供有 用的信息。,第三章本量利（cvp）分析,3,本章主要内容,预测损益分界点,本量利分析的假设条件,敏感性分析,本量利分析的进一步应用
2、,第三章本量利（cvp）分析,4,损益分界点，又叫损益平衡点、盈亏点、临界点、保本点、够本点、两平点等，是指企业利润为 零时的销售量或销售额。,损益分界点能够帮助决策者(管理者)理清产 品的销售量与企业利润之间的关系；企业要盈利， 销售量必须超过这个业务量水平，如果低于这个 业务量水平，就会发生亏损。,具体而言，预测损益分界点的方法通常有两大 类：方程式法和图示法。,第一节 预测损益分界点,第三章本量利（cvp）分析,5,（1）边际贡献=销售收入-变动成本 （2）单位边际贡献=单价单位变动成本 （3）销售收入 - 产品变动成本 =制造边际贡献 制造边际贡献-期间变动成本 =营业边际贡献 不特指
3、时一般来说指的是营业边际贡献。,1.边际贡献方程式,边际贡献是管理会计中的重要指标，其绝对额又称贡献边际、边际利润、贡献毛益，它是指产品的销售收入扣减变动成本后的余额。,边际贡献是反映产品盈利能力强弱的重要指标，亦或是反映产品能为息税前利润做多大贡献的指标，它也是企业盈利水平的最高上限。,第三章本量利（cvp）分析,6,（1）边际贡献率边际贡献/销售收入100% 单位边际贡献/单价100% （2）变动成本率变动成本/销售收入100% 单位变动成本/单价100% （3）边际贡献率变动成本率1,2.边际贡献率方程式,变动成本率越高，边际贡献率越低，盈利能力越 低；反之，变动成本率越低，边际贡献率越
4、高，盈 利能力越强。,第三章本量利（cvp）分析,7,利润销售收入 - 总成本 =销售收入 - 变动成本 - 固定成本 =单价 X 销量单位变动成本 X 销量 - 固定成本 =（单价-单位变动成本）X 销量-固定成本 = 单位边际贡献 X 销量 - 固定成本 又因为：边际贡献率边际贡献/销售收入 边际贡献 =边际贡献率 X 销售收入 利润=边际贡献 固定成本 所以： 利润=边际贡献率销售收入-固定成本 =（1-变动成本率）销售收入-固定成本,3.损益方程式,如果不特指，利润通常指的是息税前利润,第三章本量利（cvp）分析,8,我们常用的损益方程式： 利润=（单价-单位变动成本）X 销量-固定成
5、本 所以有：,第三章本量利（cvp）分析,9,(一)损益分界点的基本计算模型,损益分界点利润 =（单价-单位变动成本）X 销量-固定成本0,VC单位变动成本； FC固定成本； SP单价,第三章本量利（cvp）分析,10,利润=边际贡献率销售收入-固定成本,第三章本量利（cvp）分析,11,例：某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，固定成本50000元。计算损益分界点。,单位边际贡献=50-30=20（元/件） 边际贡献率=20/50100%=40%,第三章本量利（cvp）分析,12,损益分界点作业率 （达到损益分界点的开工率）,安全边际,安全边际量=正常销售量-损益分界点销售
6、量 安全边际额=正常销售额-损益分界点销售额,损益分界点作业率是指损益分界点销售量（额）占正常销售量（额）的比重。,是指正常的销售量（额）超过损益分界点销售量（额）的差额，是正指标，表明现有或预计业务量与保本业务量的距离有多远，企业经营安全程度有多大，危险程度有多高。,安全边际率,是指安全边际量（额）与正常销售量（额）之比。,第三章本量利（cvp）分析,13,解：安全边际量=4000-2500=1500（件） 安全边际额=400050-250050=75000（元）,例：某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，固定成本50000元。正常销售量为4000件，计算的损益分界点为25
7、00件。要求计算安全边际。,安全边际率+损益分界点作业率=1,第三章本量利（cvp）分析,14,衍生的利润计算公式,利润= 单位边际贡献 X 销售量-固定成本 = 单位边际贡献 X （损益分界点销售量+ 安全 边际量）- 固定成本 = 单位边际贡献X 安全边际量,利润= 边际贡献率 X 销售收入 - 固定成本 = 边际贡献率 X（损益分界点销售额+安全边 际额 ） - 固定成本 = 边际贡献率 X 安全边际额 =（1-变动成本率）X 安全边际额,销售利润率？,第三章本量利（cvp）分析,15,损益分界图就是将损益分界点分析反 映在直角坐标系中。损益分界图依据数据 的特征和目的的不同，可以有多种
8、形式， 对于传统式、边际贡献式必须掌握其绘制 方法以及各自的特点，并且能够运用图形 进行分析。,（二）损益分界图,第三章本量利（cvp）分析,16,销售量（件）,收入、成本（元）,FC= 2800,TC= FC+VCV =2800+60V,TR= SPV=100V,损益分界点,盈利区,亏损区,70件,2800,1.基本的损益分界图传统式,第三章本量利（cvp）分析,17,销售量（件）,收入、成本（元）,0 20 40 60 80 100 120,14000 12000 10000 8000 6000 4000 2000,损益分界图分析,损益分界点,盈利区,亏损区,70件,2800,利润,变动成
9、本,固定成本,收入,保本作业,安全边际,第三章本量利（cvp）分析,18,销售量（件）,收入、成本（元）,0 20 40 60 80 100 120 140,14000 12000 10000 8000 6000 4000 2000,FC=2800,TC=2800+60V,TR= 100V,损益分界图分析,损益分界点,70件,2800,损益分界点,TR= SP V,结论1： 单价上升，损益分界点下降；盈利增加，或亏损减少。,利润,第三章本量利（cvp）分析,19,销售量（件）,收入、成本（元）,0 20 40 60 80 100 120 140,14000 12000 10000 8000 6
10、000 4000 2000,FC=2800,TC=2800+60V,TR=100V,损益分界图分析,损益分界点,70件,2800,损益分界点,TC= 2800+b V,结论2： 单位变动成本下降，损益分界点下降；盈利增加，或亏损减少。,利润,第三章本量利（cvp）分析,20,销售量（件）,收入、成本（元）,0 20 40 60 80 100 120 140,14000 12000 10000 8000 6000 4000 2000,FC=2800,TC=2800+60V,TR=100V,损益分界图分析,损益分界点,70件,2800,损益分界点,FC= a,结论3： 固定成本下降，损益分界点下降
11、；盈利增加，或亏损减少。,利润,第三章本量利（cvp）分析,21,销售量（件）,收入、成本（元）,0 20 40 60 80 100 120 140,14000 12000 10000 8000 6000 4000 2000,TVC=VCxV=60V,TC=2800+60V,TR=100V,边际贡献式损益分界图,损益分界点,盈利区,亏损区,70件,2800,边际贡献区,第三章本量利（cvp）分析,22,销售量（件）,收入、成本（元）,0 20 40 60 80 100 120 140,14000 12000 10000 8000 6000 4000 2000,损益分界点,盈利区,亏损区,70件
12、,2800,边际贡献,利润,固定成本,变动成本,边际贡献式损益分界图,第三章本量利（cvp）分析,23,（三）多品种的损益分界点,第三章本量利（cvp）分析,24,1.本量利分析在相关范围内是有效的； 2.收入总额与成本总额的性态在相关范 围内是线性的； 3.全部成本可分为固定成本和变动成本； 4.固定成本总额在相关范围内保持不变； 5.变动成本总额与业务量成正比例变动； 6.单位产品售价保持不变；,第二节 本量利分析的假设条件,第三章本量利（cvp）分析,25,7.各成本要素的价格不变； 8.劳动生产率不变； 9.产销多种产品时，产品的品种构成不变； 10.销售收入与成本以共同的单一业务量作
13、为基础进行比较； 11.业务量是影响成本的最关键的因素； 12.产销量相等，不存在存货变化的影响。,第三章本量利（cvp）分析,26,第三节 敏感性分析,固定成本上升，损益分界点上升，盈利减少，或亏损增加；固定成本下降，损益分界点下降，盈利增加或者亏损减少。,1.固定成本变动对损益分界点的影响,第三章本量利（cvp）分析,27,例：保罗公司当前A产品的销售单价为100元，单位变动成本为60元，固定成本为400000元。由于裁减管理人员，保罗公司的固定成本下降5%，即固定成本由400000元变为380000元。,则固定成本变动后损益分界点销售量为： 380000/（100-60）=9500件 损
14、益分界点销售额380000/40%950000元 可见，在其他因素不变的情况下，当固定成本下降5%，损益分界点下降（10000-9500）/10000=5%,损益分界点销售额也下降了5%。,单位边际贡献=100 60 = 40元 边际贡献率 = 40/100 X 100% = 40% 原损益分界点销售量为： 400000/（100-60）=10000件 原损益分界点销售额400000/40%1000000元,第三章本量利（cvp）分析,28,2.单位变动成本变动对损益分界点的影响,单位变动成本上升，损益分界点上升，盈利减少，或亏损增加；单位变动成本下降，损益分界点下降，盈利增加或者亏损减少。,
15、第三章本量利（cvp）分析,29,接上例，由于原料成本单价下降，单位变动成 本下降了5，即单位变动成本由60元变为57元。 则边际贡献率变为43%。 变动后损益分界点的销售量为： 400 000/（100-57）= 9302件 变动后损益分界点的销售额为： 400 000/43% = 930200元 可见由于单位变动成本下降5%，损益分界点 销售量下降了（10000-9302）/10000=7%。损益分 界点销售额也下降了7%。,第三章本量利（cvp）分析,30,3.单价变动对损益分界点的影响,单价上升，损益分界点下降，盈利增加，或亏损减少；单价下降，损益分界点上升，盈利减少或者亏损增加。,第三章本量利（cvp）分析,31,变动后损益分界点销售量400 000/458889件 变动后损益分界点销售额8889105933 345元,接上例，假设该公司现打算将销售单价提高到105元，其他因素不变。则单位边际贡献变为45元，边际贡献率变为42.9%。,可见当销售价格从100元提高到105元时，损益分界点的销售量由10 000件下降到8 889件，下降了11%。损益分界点的销售额从1 000 000元下降到933 345元，下降了7%。,第三章本量利（cvp）分析,32,4.多因素变动对损益分界点的影响,第三章本量利（cvp）分析,33,当产品
