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1、1 审计概论,本章主要内容：,一、什么是审计,二、为什么需要审计,一、什么是审计？,奥斯卡的秘密,2009年第81届奥斯卡金像奖颁奖典礼“普华永道”会计师事务所的监票人亮相,1937年，在美国注册会计师协会(AICPA)成立50周年的庆祝大会上，美国前总统富兰克林D罗斯福在贺信中说到：在世界上，注册会计师是责任重大、最受信赖的一种职业，当他在鉴证一家公司的帐目时，他不仅要查寻簿记人员的差错，而且还必须披露公司管理层本身是否故意地递交虚假报告而欺骗了股东和债权人。,1987年AICPA百岁华诞时，美国前总统里根在他的贺信中写道：“独立审计为企业和政府的会计报表提供可信度。没有这种可信度，债权人和
2、投资者就难以做出为我们的经济带来稳定和活力的决策。没有注册会计师，我们的资本市场将土崩瓦解。”,： “注册会计师事业是市场经济的奠基,关系国家的前途和命运,是千秋万代的事业,是一项非常重要的基础设施 ”,什么是审计？你知多少,审计就是查账抓腐败分子的吧？,审计署归国务院管理还是归人大管理？,会计师事务所也在搞审计，和我们有关吗？,注册会计师究竟是干什么的？,注册会计师又需要哪些技术专长？,什么是审计？引例,18世纪初期的英国，当时有一家股份有限公司名叫“南海公司”。一段时间盛传这个公司有“大量可实现利润和高达60股利支付率”，于是这个公司的股票价格从1719年中期的114英镑飞涨到1720年7
3、月的 1050英镑，一年的时间上涨了近10倍。,Text in here,狂热上涨的股票使“政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高贵和虚荣”。,1720年南海公司股价资料,什么是审计？引例,股利支付率真的能达到这样高吗？,公司真的经营这样好吗？,1720年倒闭的南海公司,什么是审计？引例,议会组织了由13人组成的特别委员会进行秘密查证，还特地聘请了精通会计实务的Charles Snell对南海公司账目进行查询和审核。,Charles于1721年提交了一份名为“伦敦市彻斯特莱恩学校会计师Charles Snel
4、l对素布里奇商社的会计账簿进行检查的意见”。“意见”指出南海公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。,南海公司彻底清算,什么是审计？概念导入,审计是客观地获取和评价关于对经济活动和经济事项的认定的证据，以查明这些认定与既定的标准之间相符合的程度，并将其传达给利害关系人的一个系统过程。,a systematic process of objectively obtaining and evaluating evidence regarding assertions about economic actions and events to ascertain the degree of corresp
5、ondence between those assertions and established criteria and communicating the results to interested users.,美国会计学会1973年的基本审计概念说明：,Auditing has been defined by the American Accounting Association as:,什么是审计？概念导入,审计是由有胜任能力的独立人员，为确定和报告某些信息与既定标准之间的符合程度，而收集和评价有关上述信息的证据的过程。,美国会计学会前会长阿尔文A阿伦斯的定义是：,Auditing
6、is the accumulation and evaluation of evidence about quantifiable information of an economic entity to determine and report on the degree of correspondence between the information and established criteria. Auditing should be done by a competent independent person.,1.胜任的独立人员,(1)技术上胜任：理解标准、了解证据、评价证据、得
7、出结论 (2)道德上胜任：诚信、独立性,(一)审计定义的要素,审计的系统化过程,审计人员,审计报告或其他方式,2.系统过程(systematic process),审计的流程,管理层,审计人员,认定与审计的关系,3.管理层认定(management assertion),会计、审计与公认会计原则(既定标准)的关系,会 计,审 计,4.既定标准(established criteria),管理层 表达意图,财务报告,审计师 职业判断,编码,解码,判断绩效,5.审计证据,6.客观性,审计结果客观：取证和证据评价过程要客观。 抽样审计：样本的抽取要客观。,7.与利益相关者的沟通,communicat
8、ion with interested users,1.独立性最本质的特征 (1)不参与被审计单位的经济活动； (2)与被审计单位没有经济利害关系； (3)与被审计单位主要负责人在伦理上无亲密关系； (4)客观公正的心态。(精神独立),2.权威性 政府审计、内部审计取决于审计机构的隶属关系。 注册会计师审计取决于审计质量与信誉。,(二)审计的基本特征,1.按审计执行主体分类,政府审计 注册会计师审计 内部审计,(三)审计的分类,作业： 请问CPA审计、政府审计、内部审计在整个审计监督体系中各起了什么作用？它们能否相互替代？,2.按审计目的和内容分类：,财务报表审计 合规审计 经营审计,3.按审
9、计技术模式分类,审计是一门科学还是艺术？,审计对象资料的会计是什么? 徘徊在科学与艺术之间。,审计：徘徊在科学与艺术之间,审计充满了职业判断。,战略思想、系统思想。,为什么得罪人的都是我？,审计师是会计学家、战略思想家、 破案专家以及谈判专家。,二、为什么需要审计？,1.为什么需要审计： 信贷经理的决策逻辑,王启亮是大丰银行的信贷经理，他正在对某企业的贷款申请做决策。他认为，进行这个决策需考虑借款人的财务报表所反映的财务状况。如果决定贷款给企业，那么贷款利率主要由以下三个因素决定：,王经理认为：对于无风险利率和客户的经营风险本身，他是无能为力的，唯一重要的是降低决策的信息风险，进而正确地评估客
10、户的经营风险。那么，如何才能降低信息风险呢？他认为在理论上有三种途径,2.为什么需要审计 代理理论的回答,缓解股东与经理人之间的信息不对称： 经理人市场信息不对称,审计需求的代理理论,是目前审计需求理论中的主流理论，它是在简森和麦克林(Jensen & Meckling ,1976)所倡导的委托代理理论(principal-agent theory)的基础上发展起来的。 其认为，审计的产生不是外部力量强制的结果，而是社会力量的选择所致；审计是委托人与代理人的共同需求，其目的是为了降低委托代理关系中的代理成本。,维系企业委托代理关系的一个基本要求就是要对委托代理双方之间受托经济责任进行界定、履行
11、和解除。,受托经济责任,受托经济责任关系可因宪法、法律、合同、组织的规则、风俗习惯，甚至口头合约而产生并界定。,所有者(委托人),受托者(代理人),结论：代理理论下的审计需求,审计的出现就是要求经理们按契约的要求来追求自己的正当利益，抑止其具有偏见的行动动机，因此审计是保持经理们与股东利益最大化的控制器；,审计的动力并不完全由股东们产生，正直诚实的经理人员也希望通过聘请外部审计人员来报告财务报告的真实性，以示其良好的经营绩效。,3.为什么需要审计 信息理论的回答,缓解公司与投资者之间的信息不对称： 资本市场信息不对称,审计需求的信息理论,对审计的需求，是因为审计具有改善财务信息质量和通过信号传
12、递有效配置资源的作用,该理论将企业的财务信息使用者扩大到所有或潜在的投资者、债权人及其他利益相关者，为审计行业管制提供了理论基础,信号传递理论 signaling theory 信息系统理论 Information system theory,理论假定,市场的逆向选择问题 Adverse selection,理论含义: 某一集团会通过将信号传递给相关的另一方以缓解信息不对称问题,信号传递观：将审计作为一个独立的信息源,为了能在竞争中脱颖而出，高素质企业可以低成本地采取某种行动，向市场传递信号,低素质企业采用同样的行动会被认为不理智或不符合成本效益原则,审计被认为是一个可区分不同素质企业的信号显
13、示机制,如何解决逆向选择？,信号传递观：将审计作为一个独立的信息源,高素质企业,避免逆向选择,方式 向市场传递真实的财务信息，同时聘请高质量的审计人员向市场传递其财务报表更具有可信性的信号,结果 区别于低素质企业，从而达到优质优价，有效融资的目的,避免逆向选择,审计需求的信号传递观认为，信息的发布与信息的质量成本成反比，通过定期公布财务报表和对财务报表的审计，能向市场有效传递有关公司状态的信息，从而缓解市场中的逆向选择问题。,例：企业首次公开发行股票(IPO),信号传递观：将审计作为一个独立的信息源,信息系统观：将审计作为会计信息系统的组成部分,审计需求的信息系统观认为：审计的本质功效在于增进
14、财务会计信息的可信性及其决策有用性,4.为什么需要审计 保险理论的回答,财务信息风险的转移：从鉴证机制到保险机制,保险机制不一定要消除财务信息中的错误和舞弊，但是它同样能够起到降低信息使用者的信息风险的目的,总结：为什么需要审计？,鉴证机制：降低信息风险,保险机制：转移信息风险,控制经理人机会主义行为,质量信息发送与信息质量改善,对财务信息质量的保险,互补关系,三、审计基本假设,(1)信息,不对称 不确定 可验证 重要性,(2)审计主体,独立性 胜任性 理性,(3)内控相关性 (4)风险可控性 (5)认同一贯性 (6)证据力差别性 (7)标准适当性,中国CPA的三个要求,CERTIFIED P
15、UBLIC ACCOUNTANT,教育背景要求,CPA考试标准要求,经验要求,高等专科以上学历。 会计或相关专业(审计、统计、经济)中级以上专业职称。,第一阶段:会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法等6科。 第二阶段:综合1科。 通过第一阶段的全部考试后,才能参加第二阶段的考试,具有2年审计工作经验。,注册会计师执业资格,独资 普通合伙制(2名以上的符合条件的CPA) 职业公司制(一至多名股东,提供职业服务) 有限责任公司制 有限责任合伙(各合伙人对个人的执业行为承担无限责任)融入合伙制与有限公司制的优点,成为会计师事务所组织形式的发展趋势。,西方国家会计师事务所的组织,会计师事务所的组织,合伙制会计师事务所各层次审计人员的职责(了解),END,审计署:2009年1至11月全国查出违规问题金额2347亿元,人民网北京2009年12月28日电 国家审计署审计长刘家义在2009年全国审计工作会议上讲话时表示，2009年1-11月，全国审计和调查9.9万个单位，查出违规问题金额2347亿元，损失浪费问题金额163亿元，促进国家财政增收节支521亿元。,return,
