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1、第二章 审计目标与过程,审计目标 审计过程,导言：审计的作用,1.制约作用 揭露损失浪费 揭露贪污舞弊 揭露失职渎职 2.促进作用 促进被审计单位提高经济效益 促进被审计单位内部控制制度完善和有效执行 3.证明作用 即证明被审计单位的会计报表及其他资料的合法性、公允性，以确定已审计的会计信息资料的真实性和可靠性。 值得注意的是，审计的这种证明只是一种合理的证明，而不是一种绝对的保证，也不是一种担保。,第一节、审计目标 独立审计目标体系 独立审计目标体系按审计目标的总括程度分为审计总目标和具体审计目标。 具体审计目标是根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定的，它又分为一般审计目标和项目审
2、计目标。,2. 公允性,公允性是指被审计单位的会计报表是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果及现金流量。 会计报表的公允性只要求会计报表在“所有重大方面” 公允地反映，而不是在所有方面都公允地反映。,一 概述,会计责任与审计责任： 被审计单位的会计责任是建立、健全内部控制制度，保护其资产的安全、完整，保证其会计资料的真实性、完整性、合法性。 注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对审计报告的真实性、合法性负责，但注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的会计责任。,审计具体目标：由被审计单位管理当局的认 定和审计总目标决定 被审计单位管理
3、当局对会计报表的认定： 存在或发生； 完整性； 权利和义务； 估价或分摊； 表达与披露；,审计具体目标,审计具体目标 管理当局的认定,管理当局的认定是指被审计单位管理当局对其会计报表所作的断言或声明。 被审计单位管理当局的认定在会计报表中是不言而明的，它随着被审计单位管理当局会计报表的公布而被确认，无需通过出具专门认定书来对会计报表的每一个项目逐项进行认定。 审计人员的职责就在于收集审计证据来确认这些认定的合理性和恰当性。,管理当局在会计报表上的认定有两种类型：一是明示性的认定；一是暗示性的认定。 例如，某企业2010年的资产负债表上列示：应收账款5 000 000，这就表明管理当局作了两项明
4、示性的认定和三项暗示性的认定。 (1)两项明示性的认定： 应收账款客观存在(存在或发生)；应收账款在报告日的正确余额为5 000 000元 (估价或分摊)； (2)三项暗示性的认定是：所有应报告的应收账款均已包括在内 (完整性)；报告的所有应收账款均为企业的债权 (权利和义务)；应收账款在报表中的披露是恰当(表达与披露)。,一 概述,存在或发生：指资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确实发生。 完整性：指在会计报表中应该列示的所有交易和项目是否都列入了。 权利和义务：指在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属
5、公司的义务。 估价或分摊：指各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是否按适当的金额列入会计报表中。,表达与披露：指会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。,1. 存在或发生,存在或发生的认定是指资产负债表所列的各项资产、负债和所有者权益在资产负债表日是否存在，利润表所列的各项收入、费用在会计期间内是否确实发生。 适用于资产负债表和利润表各组成要素，其中，存在的认定适用于资产负债表，发生的认定适用于利润表。 主要解决的问题是高估。如果管理当局违背这项认定，会计报表的组成要素就存在夸大错误。,2. 完整性,完整性的认定是指管理当局对应该在会计报表中列示的所有项目或交易结果是
6、否按规定都已列入所作的断言和声明。 适用于资产、负债、所有者权益、收入、费用等要素。 主要解决的问题是会计报表中是否把应当包括的项目漏记、少记掉了或省略掉了。如果管理当局违背这项认定，会计报表的组成要素就存在缩小错误。,3. 权利和义务,权利和义务的认定是指管理当局对在资产负债表日，资产负债表所报告的各项资产是否属于企业的权利，资产负债表所报告的各项负债是否属于企业的义务所作的断言和声明。 适用于资产负债表中资产项目和负债项目。 权利是针对资产而言的，它包括所有权和使用权(使用权适用于融资租赁的固定资产)。 义务是针对负债而言的.,4. 估价或分摊,估价或分摊的认定是指管理当局对会计报表中各项
7、资产、负债、所有者权益、收入、费用等要素是否按正确的金额予以反映所作的断言和声明。 适用于所有报表项目。 体现在两个方面：其一:会计报表项目金额的确定适当地运用了历史成本、配比及一贯性等一般公认会计原则；其二:数据计算及数据的勾稽关系正确。 主要解决的问题是会计报表的各项目金额是否正确。,5. 表达与披露,表达与披露的认定是指管理当局对会计报表的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露所作的断言和声明。 适用于所有报表项目。 例如:某企业的资产负债表中存货为500 000元，就表达与披露的认定而言，则以暗示的方式表明：存货项目已按要求做了适当的说明和披露。,一 概述,具体审计目标： 总体合
8、理性帐户余额的合理性 真实性所列余额真实 完整性发生的余额均已包括 所有权所列金额确属公司所有 估价所列金额均经正确估价和计量 截止接近资产负债日的交易已记入适当期间 机械准确性帐表资料、数字、计算、加总及勾稽 的正确性 披露恰当反映了帐户余额与披露要求 分类所列金额的分类恰当,具体审计目标一般审计目标,1. 总体合理性 总体合理性是指审计人员根据所掌握的被审计单位的全部信息，评价报表项目金额或账户余额的合理性。 2. 真实性 真实性是指会计报表各项目所列示的余额或发生额是真实的。这一目标是由管理当局关于“存在或发生”的认定推论而来的。,3. 完整性 完整性是指会计报表各项目所列示的发生金额包
9、括了全部应列示的金额。这一目标是由管理当局关于“完整性”的认定推论而来的。 4. 所有权 所有权是指会计报表中资产项目所列示的金额属于企业所有。这一目标是由管理当局关于“权利和义务”的认定推论而来的。,5. 估价正确性 估价正确性是指会计报表各项目所列示的金额经过了正确估价和计量。这一目标是由管理当局关于“估价或分摊”的认定推论而来的。 6. 截止恰当性 截止恰当性是指接近资产负债表日的交易已记入适当的期间，前后会计期间的会计报表项目所列示的金额不存在相互混淆的情况。这一目标是由管理当局关于“估价或分摊”的认定推论而来的。,7. 机械准确性 机械准确性是指有关账表资料、数据、计算、加总及勾稽关
10、系正确无误。这一目标是由管理当局关于“估价或分摊”的认定推论而来的。 8.披露 披露是指会计报表已恰当地反映了各项目的金额和相应披露要求。这一目标是由管理当局关于“表达与披露”的认定推论而来的。 9.分类 分类是指每一个项目和每一个账户已恰当地划分为各类在会计报表中列示。这一目标是由管理当局关于“表达与披露”的认定推论而来的。,1各类交易和事项相关的认定与具体审计目标 2期末账户余额相关的认定与具体审计目标 3列报相关的认定与具体审计目标,具体审计目标项目审计目标,项目审计目标是一般审计目标的具体化，一般审计目标具体运应于各具体会计报表项目，考虑到具体会计报表项目的性质和特点等因素形成的。 下
11、面以存货为例，说明存货项目审计目标及与一般审计目标的关系。,表2-1 一般审计目标和项目审计目标,财务报表审计目标的导向作用 财务报表审计目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。 注册会计师审计意见的性质 注册会计师对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度，不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。,审计目标的变迁基于审计技术和方法的发展,1、账表导向审计 2、系统导向审计 3、风险导向审计,1、账表导向审计,一、账表导向审计的
12、目标 早期审计工作的主要目标是查错揭弊，一般采用账表导向的审计方式。 早期的审计工作是围绕着记录会计交易的账簿、凭证进行的。 当财务报表审计开始流行后，审计方式开始向以交易为基础的抽查方向发展。,二、账表导向审计的发展过程 1、数据稽核 2、账簿审计 3、详细审计 4、资产负债表审计 5、全面财务报表审计,三、账表导向审计的局限性 账表导向审计存在的缺点： -这种审计方式耗费大量的人力和时间。 -由于对会计系统的不了解，容易造成遗漏重大问题。 -不容易发现会计工作中的程序性错误。,2、系统导向审计,一、系统导向审计的目标 受托责任内容出现的变化，使审计目标发生了相应变化，从发现舞弊和不法行为，
13、转向说明财务报表的可靠性。 以系统为基础的审计技术和方法，是以内部控制系统审查为基础的一种审计技术和方法，它与审计目标的改变相关。,二、系统导向审计 1、系统导向审计的产生 自20世纪初至30年代，内部牵制系统与审计相结合，为审计所用。 2、系统导向审计的审计程序 系统导向审计的审计程序有沃尔列八步骤法和霍华德程序图法。 3、了解和记录内部控制 4、控制测试的概念和方法 5、控制风险的评价,三、系统导向审计的局限性 系统导向审计在强调对控制系统的检查时，忽略了人的因素。 系统导向审计没有与审计风险联系起来，没有为有效降低审计风险提供指南和帮助。 四、系统导向审计与账表导向审计的异同 系统导向审
14、计与账表导向审计在性质都是财务审计。 系统导向审计与账表导向审计在主线、主要目标、主要方法、程序上都有所不同。,3、风险导向审计,一、风险导向审计的目标 1、系统导向审计转向风险导向审计的原因 2、风险导向审计产生和发展的因素 -审计期望差距的存在是风险导向审计产生的社会原因。 -审计组织的经济压力是风险导向审计产生的经济原因。 -风险导向审计的内在缺陷及解决方法是风险导向审计产生的技术原因。,二、传统风险导向审计的模型、程序和方法 1、传统风险导向审计模型 审计风险固有风险控制风险检查风险 2、传统风险导向审计的基本程序 传统风险导向审计基本程序可分为五个阶段。 3、传统风险导向审计的基本方
15、法 -控制测试 -实质性测试,三、经营风险导向审计模型、程序和方法 1、经营风险导向审计风险模型 审计风险重大错报风险检查风险 2、经营风险导向审计的基本程序 -战略分析 -环节分析 -剩余风险分析 -实质性测试 3、经营风险导向审计的基本方法 -分析、控制测试、实质性测试,四、风险导向审计与系统导向审计的异同 1、指导思想不同 2、审计侧重点不同 3、对内部控制的理解不同 4、审计程序不同 5、审计资源分配不同 6、审计方法不同,审计目标实现的过程 注册会计师从接受委托到收集证据到最后发表意见出具报告有五个环节： 1接受业务委托； 2计划审计工作； 3实施风险评估程序； 4实施控制测试和实质
16、性程序； 5完成审计工作和编制审计报告。,第二节 审计过程,审计计划阶段 审计实施阶段 审计完成阶段,审计准备阶段 审计准备阶段是整个审计过程的基础，对民间审计来说，其工作主要包括： 了解被审计单位的基本情况 与被审计单位签订审计业务约定书 初步评价被审计单位内部控制 分析审计风险 编制审计计划 审计阶段的内容：明确审计任务，确定审计重点 编制审计计划,民间审计程序 1 签订审计业务约定书 审计业务约定书，是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确定审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。它具有合约的性质，一经被审计单位签字认可，就成为民间审计组织与被审计单位之间在法律上生效的契约。审计业务约定书的主要内容包括：签约双方的名称；委托的目的和审计范围；协议双方各自需承担的权利和义务；出具审计报告的时间要求及收费及付费方式等。 2 编制审计计划 （1） 总体审计计划。 在编制总体审
