中级会计课件---第6章 固定资产培训资料

《中级会计课件---第6章 固定资产培训资料》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计课件---第6章 固定资产培训资料（58页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、1,第六章 固定资产,2,第一节 固定资产概述,一、概念 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2、使用寿命超过一个会计年度。 但不包括： 1、以经营租赁方式租出的建筑物投资性房地产 2、生物资产,资料：中国首富是搞房地产的，美国首富是搞高科技的 最近，胡润和福布斯分别公布了中国富豪排行榜。年仅26岁的广州碧桂园大股东杨惠妍以超过1,000亿元人民币的财富稳居第一，令人惊叹不已。别忙惊叹，继续往下看。（福布斯）：第二名，许荣茂，主要产业为房地产；第四名，张力，主要产业为房地产；第七、八、十名，分别是张欣、卢志强、黄光裕，主要产业都是房地产

2、。前十名竟有六名富豪从事房地产业务。结论昭然若揭：房地产为中国富豪的产生做出了巨大贡献。,3,二、分类（P160） 1、按经济用途分：生产用与非生产用 2、按资产使用情况分：使用中、未使用和不需用 3、按固定资产的所有权分：自有和租入 4、按经济用途和使用情况综合分类：生产用、非生产用、出租、不需用、未使用、融资租入,冷 饮 设 备,5,【练习】下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是（）。 A.固定资产购入过程中发生的运杂费支出 B.固定资产达到预定可使用状态前发生的安装费 C.固定资产达到预定可使用状态后至正式使用前发生的安装费 D.出差采购人员的差旅费 【答案】CD,6,3、购买固定资产

3、的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 例：购入设备一台，价款100万、进项增值税17万，发生运输费1万，装卸费0.1万，合同约定分2年每年年末等额付款，市场利率10%。 则固定资产的入账价值 =59.05/(1+10%)+59.05/(1+10%)2 =53.68+48.8 =102.48万元,7,、一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 每项固定资产的入账价值 =多项没有单独标价的固定资产的总成本,8,例：甲公司为一家制造性企业。207年4月1日，为降低采购成

4、本，向乙公司 一次购进了三套不同型号的设备A、B和C。甲公司共支付货款780万元，增值税进项税额132.6万元，包装费4.2万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C公允价值分别为：292.6万元、359.48万元、183.92万元；甲公司实际支付的货款等于计税价格。,9,（1）确定应计入固定资产成本的总金额: 7800000+1326000+42000=9168000（元） （2）确定设备A、B和C的价值分配比例 A设备应分配的固定资产价值比例为： 2926000/（292600+3594800+1839200）=35% B设备应分配的固定资产价值比例为： 3594800/（926000+

5、3594800+1839200）=43% C设备应分配的固定资产价值比例为： 1839200/（292600+3594800+1839200）=22% （3）确定A、B和C设备各自的入账价值 A设备入账价值为：916800035%=3208800（元） B设备入账价值为：916800043%=3942240（元） C设备入账价值为：916800022%=2016960（元）,10,（二）会计处理 1、不需通过建造即可使用的固定资产 借：固定资产取得成本 贷：银行存款/其他应付款/应付票据 2、需通过建造才可使用的固定资产 设置“在建工程”账户:核算企业在建工程（固定资产未完工前）发生的成本。属

6、于长期资产类账户,11,在建工程 借 贷 在建工程发 完工转入固定 生的支出 资产的价值 余：未完工 工程价值 固定资产 借 贷,12,（1）发生支出 借：在建工程 贷：银行存款等 （2）达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程,13,例：207年3月2日，ABC股份有限公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为860000元，增值税进项税额为146200元，发生的运输费为5000元，款项全部付清。 借：固定资产1011200 贷：银行存款1011200 P163例2,14,例：207年2月3日，甲股份有限公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注

7、明的设备价款为260000元，增值税进项税额为44200元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值24200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；支付安装工人的工资为4800元；假定不考虑其他相关税费。,15,（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为306700元 借：在建工程306700 贷：银行存款306700 （2）领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为33114元 借：在建工程33114 贷：原材料24200 应交税费应交增值税（进项税额转出）4114 应付职工薪酬4800 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态 固定

8、资产的入账价值=306700+33114=339814(元) 借：固定资产339814 贷：在建工程339814,16,、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际应支付的价款与购买价款的现值之间的差额，计入“未确认融资费用”,17,借：固定资产现值 未确认融资费用 贷：长期应付款,未确认融资费用 借 贷 发生 摊销,财务费用 借 贷 ,在建工程 借 贷 ,固定资产 借 贷 ,达到预定可使用 状态后的利息,达到预定可使用 状态前的利息,达到预定可 使用状态后,18,例：假定A公司207年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产

9、使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1 000万元，分3年支付， 207年12月31日支付500万元，208年12月31日支付300万元， 209年12月31日支付200万元。假定利率为6%。 分析： 第一步，计算总价款的现值 500/（1+6%）+300/（1+6%）2 +200/（1+6%）3 =471.70+267.00+167.92 =906.62（万元）,19,第二步，确定总价款与现值的差额 1 000 - 906.62 =93.38（万元） 第三步，编制会计分录 借：固定资产/在建工程 906.62 未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款 1 000 P165例

10、4,20,例：20*1.1.1购入，价款121万，合同约定2年后一次付清。市场利率10%。 情况一：该设备不需通过建造即可使用 情况二：该设备20*2.12.31达到预定可使用状态 情况三：该设备20*1.12.31达到预定可使用状态 要求：分别三种情况做出相应的会计分录 （购入时、摊销利息、达到预定可使用状态时）,21,情况一、 20*1.1.1购入时： 借：固定资产 100 未确认融资费用 21 贷：长期应付款 121 20*1年摊销利息： 借：财务费用10 贷:未确认融资费用 10 20*2年摊销利息： 借：财务费用11 贷:未确认融资费用 11,情况二、 20*1.1.1购入时： 借：

11、在建工程 100 未确认融资费用 21 贷：长期应付款 121 20*1年摊销利息： 借：在建工程10 贷:未确认融资费用 10 20*2年摊销利息： 借：在建工程11 贷:未确认融资费用 11 借:固定资产121 贷:在建工程121,情况三、 20*1.1.1购入时： 借：在建工程 100 未确认融资费用 21 贷：长期应付款 121 20*1年摊销利息： 借：在建工程10 贷:未确认融资费用 10,同时: 借:固定资产110 贷:在建工程110 20*2年摊销利息： 借：财务费用11 贷:未确认融资费用 11,22,二、自行建造 （一）入账价值： 企业自行建造固定资产的成本，按建造该项资产

12、达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 （二）会计处理 设置“工程物资”账户：核算企业为在建工程准备的各种物资的价值。属长期资产类账户。 工程物资 借 贷 企业购入的 使用工程物资 工程物资价值 . 余：结存工程物 资的价值,23,1、自营 （1）购入工程建造需要的物资，增值税进项税不得抵扣，计入成本： 借：工程物资 贷：银行存款 （2）领用工程物资： 借：在建工程 贷：工程物资 （3） 支付建筑工人的工资或其他劳务费用： 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 银行存款 （4）工程完工，转入固定资产核算 借：固定资产 贷：在建工程 （5）剩余工程物转入原材料 借：原材料 应交税费应交增值税（进项

13、税额） 贷：工程物资,24,P167例5 基本生产车间:从事产品生产的车间 辅助生产车间:为保证产品生产正常进行而向基本生产车间提供服务的生产车间。 生产成本辅助生产成本 借 贷 发生费用 期末分配 生产成本基本生产成本某产品 制造费用 管理费用 在建工程 .,25,2、出包 （1）预付或补付出包工程款 借：预付账款 贷：银行存款 （2）结算 借：在建工程 贷：预付账款 （3）发生待摊支出 借：在建工程待摊支出 贷： 待摊支出分配率 100% 某工程应分配的待摊支出（某工程建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）分配率 借：在建工程 贷：在建工程待摊支出 （4）工程完工，转入固定资产核算

14、借：固定资产 贷：在建工程,26,3、自行建造固定资产应注意的几个问题 （1）工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损 盘亏、报废、毁损 ： 借：在建工程未完工 营业外支出已完工 其他应收款责任人 贷：工程物资 盘盈： 借：工程物资 贷：在建工程未完工 营业外收入已完工,27,（2）试运行 试运行支出： 借：在建工程 贷：银行存款等 试运行收入： 借: 库存商品等 售价 银行存款 贷：在建工程,28,（3）在建工程发生报废或毁损： 单项工程 借：在建工程 未完工净损失 营业外支出非常原因 营业外支出所有工程均已完工，正常经营期间 管理费用所有工程均已完工，筹建期 原材料残料价值 其他应收款责任人 贷：在

15、建工程A 全部报废 借：营业外支出净损失 原材料残料价值 其他应收款责任人 贷：在建工程A,29,（4）达到预定可使用状态未办理竣工结算的固定资产： 估价入账 达到预定可使用状态 竣工结算 (成本、费用全部发生） （汇总计算全部成本、费用）,30,三、投入 （一）入账价值：与存货相比较 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 注：支付的相关税费也计入固定资产价值 （二）会计处理：与存货相比较 借：固定资产（资产价值） 贷：实收资本（股本） 资本公积,31,例：甲公司的注册资本为1000000元。207年6月5日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为560000元，已计提折旧166200元，双方经协商确认的价值为423800元，占甲公司注册资本的30%。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理为： 借：固定资产423800 贷：股本乙公司300000 资本公积资本溢价123800,32,四、弃置费 、含义 弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。是一种义务。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。弃置费用的金额通常较大。 2、会计处理： 取得固定资产时: 借:固定资产弃置费用的现值 贷:预计负债 固定资