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1、第六章,金融资产减值与转移,减值与转移,减值 金融资产预期能够带来的未来经济利益低于账面价值，意味着持有金融资产发生减值，需计提减值准备。 转移 企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。,第一节 金融资产减值,范围 根据金融工具确认和计量准则的规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 不包括长期股权投资中对子公司、合营企业和联营企业的投资的减值。,一、应收款项减值,坏账 坏账是企业无法收回的或收回的可能性极小的应收账款。 坏账损失 由于发生
2、坏账而产生的损失，称为坏账损失。 确认条件 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,直接转销法： 借：资产减值损失 贷：应收账款XX公司,二、坏账损失的会计处理方法,备抵法 在应收款项实际发生坏账之前，根据经验按期估计坏账损失，计提坏账准备，当应收款项实际发生坏账时冲销已计提的坏账准备和该笔应收款项的方法。 在应收款项实际发生坏账之前，若企业的应收款项的预计未来现金流量的现值如果低于其账面价值，说明应收款项发生减值，企业应按预计未来现金流量的现值低于账面价值的差额，
3、确认减值损失，计提坏账准备。,备抵法,会计处理 账户设置“坏账准备” 企业计提/冲销坏账准备时： 借或贷：资产减值损失 贷或借：坏账准备 实际发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款,备抵法,会计处理 账户设置“坏账准备” 已确认并转销的坏账以后又收回时： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款,应收款项减值的计量,单项金额重大的应收款项 单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。 单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项 可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这
4、些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。,注意,不能全额计提坏账准备的情况： 当年发生的应收款项； 计划对应收款项进行重组； 与关联方发生的应收款项； 其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。 若有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大，如：债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上，可以全额计提坏账。,单项金额非重大应收款项减值的计量方法,余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法,（1）余额百分比法,概念 根据资产负债表日应收款项的余额乘以估计的计提比例
5、来确定应收款项减值损失，计提坏账准备的方法。 原理 这一方法是根据会计期末应收账款的余额乘以估计计提比例即为当期坏账准备的余额。 在确定计算减值损失的计提比例时，应当根据以前年度与之相同或相类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时债务单位的实际财务状况和现金流量情况以及其他相关信息确定本期各项应收款项组合的计提比例。,（1）余额百分比法,公式 减值总损失资产负债表日应收款项余额计提比例 本期减值损失减值总损失计提前坏账准备余额（借方余额用“”） 如果本期减值损失大于零，表明应收款项在本期继续减值，其差额就是应收款项在本期的减值金额； 本期本期减值损失小于零，表明应收款项在本期
6、没有减值，而是升值了，应按升值金额，将以前期间计提的减值损失转回。,例6-2,西林公司对应收款项减值损失的计量采用余额百分比法。2006年末应收账款余额为200万元，经判断减值损失的计提比例为1%，计提本期减值总损失前坏账准备账户有贷方余额0.8万元。 减值总损失=2 000 0001%=20 000（元） 计提前坏账准备余额=8 000（元） 本期减值损失=20 000-8 000=12 000（元）,例6-5,西林公司对应收款项减值损失的计提采用余额百分比法。2006年末应收账款余额为200万元。2007年12月A债务人因陷入财务危机发生坏账损失4万元；年末应收账款余额为300万元。200
7、8年4月收回已核销的A公司坏账3万元；年末应收账款余额为400万元。西林公司每年均按1%的计提比例计提减值损失。,解答,2006年末 减值总损失=2 000 0001%=20 000（元） 计提前坏账准备余额=0 本期减值损失=200 000-0=20 000（元） 借：资产减值损失 20 000 贷：坏账准备 20 000,解答,2007年12月，实际发生坏账 借：坏账准备 40 000 贷：应收账款A 40 000 2007年末 减值总损失=3 000 0001%=30 000（元） 计提前坏账准备余额=20 000-40 000=-20 000（元） 本期减值损失=30 000-（-20
8、 000）=50 000（元） 借：资产减值损失 50 000 贷：坏账准备 50 000,解答,2008年4月收回已核销的坏账 借：应收账款A 30 000 贷：坏账准备 30 000 借：银行存款 30 000 贷：应收账款A 30 000,解答,2008年末 减值总损失=4 000 0001%=40 000（元） 计提前坏账准备余额=30 000+30 000=60 000（元） 本期减值损失=40 000-60 000=-20 000（元） 借：坏账准备 20 000 贷：资产减值损失 20 000,（2）账龄分析法,概念 根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。 原理 这一方
9、法将坏账损失的发生与应收账款拖欠的时间相联系。 每一账龄段计提的减值损失之和就是应收款项的减值总损失。,例6-3,西林公司对应收款项的坏账采用账龄分析法核算。2006年末应收账款余额为200万元，计提本期减值总损失前坏账准备账户有贷方余额8万元。该公司2006年末应收账款账龄分析表及减值总损失计算表分别见表6-1和表6-2。,应收账款账龄分析表,坏账损失估计表,解答,减值总损失=52 000（元） 计提前坏账准备余额=80 000（元） 本期减值损失=52 000-80 000=-28 000（元）,（3）销货百分比法,概念 根据赊销金额乘以估计的计提比例确定减值损失，计提坏账准备的方法。 原
10、理 这一方法将坏账损失的发生与当期赊销业务直接联系。 公式 本期减值损失=当期赊销金额计提比例,例6-4,西林公司对应收款项减值损失采用销货百分比法。2006年全年赊销总额200万元，按1.5%的比率计提减值损失。 本期减值损失=2 000 0001.5%=30 000（元）,例6-6,西林公司对应收款项减值损失的计提采用销货百分比法。2006年全年赊销总额200万元。2007年12月A债务人因陷入财务危机发生坏账4万元；全年赊销总额300万元。2008年4月收回已核销的A公司坏账3万元；全年赊销总额400万元。西林公司按1.5%的计提比例计提减值损失。,解答,2006年末 本期减值损失=2
11、000 0001.5%=30 000（元） 借：资产减值损失 30 000 贷：坏账准备 30 000,解答,2007年12月，实际发生坏账 借：坏账准备 40 000 贷：应收账款A 40 000 2007年末 本期减值损失=3 000 0001.5%=45 000（元） 借：资产减值损失 45 000 贷：坏账准备 45 000,解答,2008年4月收回已核销的坏账 借：应收账款A 30 000 贷：坏账准备 30 000 借：银行存款 30 000 贷：应收账款A 30 000 2008年末 本期减值损失=4 000 0001.5%=60 000（元） 借：资产减值损失 60 000 贷
12、：坏账准备 60 000,二、持有至到期投资减值,持有至到期投资减值损失的计量 持有至到期投资减值的会计处理,（一）计量,在资产负债表日，企业还应对其进行减值测试，当持有至到期投资账面价值高于预计未来现金流量现值时，说明该项投资发生了减值，应当根据其账面摊余成本与预计未来现金流量之间的差额计算确认减值损失。,注意,企业对持有至到期投资进行减值测试时，应根据自身管理水平和业务特点，首先将持有至到期投资分为单项金额重大和非重大两类。 单项金额重大的持有至到期投资，应单独进行减值测试； 单项金额非重大的持有至到期投资，可以单独进行减值测试，也可以将其包含在具有类似信用风险特征的持有至到期投资组合中进
13、行减值测试。 单独测试未发生减值的持有至到期投资，也应包括在具有类似信用风险特征的持有至到期投资组合中再进行减值测试。,（二）会计处理,持有至到期投资减值准备,转回升值的金额,计提减值准备,截至本期末计提的减值损失,处置结转金额,（二）会计处理,计提 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 转回 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失,例6-7,西林公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。2006年1月3日该公司以银行存款106万元，购入N公司当日发行的面值100万元、期限3年、票面利率10%、每年1月2日付息、到期一次还本的债券，准备持有至到期。假定在2006年12月31
14、日，经西林公司测算，其持有至到期投资预计未来现金流量现值为100万元。2007年12月31日预计未来现金流量现值为98万元。经测算，该持有至到期投资的实际利率为7.69%，利息收入确认表见表。,利息收入确认表,106.00,8.15,10.00,10.00,10.00,8.01,7.84,104.15,102.16,100,1.85,1.99,2.16,解答,2006年12月31日 应计提减值准备1 041 500-1 000 000=41 500万元 借：资产减值损失 41 500 贷：持有至到期投资减值准备 41 500,解答,2007年12月31日，确认利息收入 应确认利息收入=1 00
15、0 0007.69%=76 900（元） 借：应收利息 100 000 贷：投资收益 76 900 持有至到期投资利息调整 23 100,解答,2007年12月31日，进行减值测试 计提减值前账面价值=1 000 000-23 100=976 900（元） 应计提减值准备=976 900-980 000=-3 100（元） 不计提减值准备时的摊余成本：1 021 600元 升值3 100元转回的账面价值： 980 000元 全部转回 借：持有至到期投资减值准备 3 100 贷：资产减值损失 3 100,三、可供出售金融资产减值,可供出售金融资产减值损失的计量 可供出售金融资产减值的会计处理,（一）计量,可供出售金融资产以公允价值进行后续计量。 在资产负债表日，如果企业持有的可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，并且预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产投资发生减值。 可供出售金融资产减值损失按公允价值与取得可供出售金融资产的初始入账金额之间的差额计量。,（一）计量,债权 转出的累计损失是可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、原已计入损益的减值损失和当前公允价值的差额。 股权 转出的累计损失是可供出售金融资产的初始取得成本扣除原已计入损益的减值损失和当前公允价值的差额。,（二）会计处理,可供出售金融资产公允价值变动,转回
