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1、2020/9/2,1,3 存货,INVENTORY,Chapter 3,2020/9/2,2,3 存货,通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准； 掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握发出存货的 各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考 虑的因素；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货 的成本与可变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的 列示方法。,学习目的与要求,2020/9/2,3,3 存货,重点 存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存 货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。 难点 期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其 是不同存货可变现净值的确定方法。,教学重点
2、与难点,2020/9/2,5,关于存货的范围需要说明以下几点： 第一，关于代销商品（委托代销、受托代销）； 关于受托代销商品的归属。受托代销商品在售出之前应作为委托方的存货处理。但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，受托方也对其受托代销商品纳入账内核算。但是在编制资产负债表时，“受托代销商品”科目与“代销商品款”科目余额均填入“存货”项目，资产负债表的“存货”项目并没有包括受托代销商品，即受托代销商品在资产负债表中并没有确认为一项资产。 第二，对于约定未来购入的商品 ； 第三，关于在途商品； 购货方已确认购进但还未收到的商品，购货方存货。 第四，已对外销售暂时保管的存货（销售方已确认销售但
3、未发出的存货）、工程物资、专项储备物资（不符合存货定义）。 【例】下列各项中属于企业存货的有（）。 A.包装物 B.委托代销商品 C.为建造厂房购入的材料 D.未来约定购入的商品 E.国家指定为防洪储存的麻袋,2020/9/2,6,存货的计量,存货的计量包括初始计量和后续计量，分三个方面说明：取得、发出耗用、期末。,2020/9/2,7,存货的初始计量,存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （一）外购存货的成本采购成本 一般包括购买价格、相关税费、购货费用（如运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理非等其他可直接归属于存货采购的费
4、用）。 1.购买价款 扣除了商业折扣，但不扣除现金折扣。 2.相关税费 价内税 小规模纳税人 价外税：增值税可以抵扣 一般纳税人 不能抵扣 3.对于采购过程当中所发生的物资毁损、短缺，除合理的损耗应当作为存货的成本以外，应该区别不同情况进行会计处理。,不计入存货成本,2020/9/2,8,应暂时作为“待处理财产损溢”，冲减采购成本 有责任人：“其他应收款” 意外灾害所发生的损失：“营业外支出” 【例】某公司（增值税一般纳税人）向一小规模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批，涉及下列支出: 不包含增值税的买价200000元 ；车站临时储存费2000元；采购员差旅费800元。小规模纳税企业增值税
5、的征收率为6%， 则该材料的实际采购成本为( )元。 若途中发生车祸，损失一半，则该材料的实际采购成本为( )元。 【例】某小规模纳税企业本期购入原材料，取得增值税专用发票，原材料价款为300000元，增值税51000元，商品到达验收发现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，15%的短缺原因待查。则该材料入库的实际成本是（ ）元。 A298350 B333450 C280800 D255000 若购货企业为一般纳税人，其他条件同前，则该材料入库的实际成本是（ ）元。,2020/9/2,9,【例】某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨 120
6、0元，增值税额为 1020000元。另发生运输费用 60000元，装卸费用 20000元，途中保险费用 18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（ ）元。 （2000年）（提示：运费的7作为进项税） A、6078000 B、6098000 C、6093800 D、6089000 4、购入材料超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额入账。 【例】材料价款100万，2年后付款。市场平均报酬率10% 5、需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存货（如大型船舶、飞机等），其对应期间发
7、生的借款费用应计入存货成本 。下二、三、四、五同 【例】2007年1月1日为购建大型船舶向银行借款100万元，年利率10%，至2008年8月1日完工验收入库。,2020/9/2,10,存货的初始计量,商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益(“主营业务成本”)；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益(“销售费用”)。,2020/9/2,11,存货的初始计量,
8、（二）加工取得的存货成本加工成本 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。可选用的分配方法通常有按生产工人工资、按生产工人工时、按机器工时、按耗用原材料的数量或成本、按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及福利费之和）、按产成品产量等。 （三）其他成本 是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。,2020/9/2,12,存货的初始计量,（四）其他方式取得存货的初始计量 1.投资者投入投入存货的成本 按照投资合同或协议约定的价值； 约定价值不公允的，按公允价值。 2.
9、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货 见后面相关章节 3.盘盈存货的成本 按重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目处理，按管理权限报批后，冲减当期“管理费用”。 11,2020/9/2,13,取得存货的核算,主要核算内容： 原材料增加（购入、投入、委托加工 等） 库存商品增加【自我生产（工业企业）、购入（商业企业）等】 包装物及低值易耗品增加（购入、自我加工、委托加工） 涉及账户： 资产类：材料采购；在途物资；原材料；材料成本差异；库存商品； 发出商品；商品进销差价；委托加工物资；周转材料（或单设包装物、低值易耗品）；存货跌价准备 成本类：生产成本；制造费用,202
10、0/9/2,14,取得存货的核算,1. 原材料的取得 （1）购入原材料 对于发票账单与材料同时到达，企业在支付货款，材料验收入库后： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据 对于已付款或已开出汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据 材料到达、验收入库后，则 借：原材料 贷：在途物资,2020/9/2,15,取得存货的核算,对于材料已到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到，贷款尚未支付的： 借：原材料 贷：应付账款暂估应付款 下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回， 借：原材料 贷：应付账款暂估应付款
11、 付款时或开出汇票后： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据,2020/9/2,16,取得存货的核算,采用预付货款的，按照实际预付金额： 借：预付账款 贷：银行存款 已预付货款的材料验收入库，根据发票账单的价款和税额： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 预付账款不足的，按补付金额处理，反之分录相反。 借：预付账款 贷：银行存款,2020/9/2,17,取得存货的核算,购货折扣 现金折扣，总价法核算 外购材料发生短缺和损耗 a.合理损耗不做账务处理，按实收数入账，调增入库材料的单位成本。 b.不合理损耗，分别原因进行处理。 【例】某小规模纳税
12、企业本期购入原材料1000吨，取得增值税专用发票，原材料价款为300000元，增值税51000元，商品到达验收发现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，15%的短缺原因待查。则该材料入库的单位成本是（ ）元。 若购货企业为一般纳税人，其他条件同前，则该材料入库的单位成本是（ ）元。 看教材p62-64例题。,2020/9/2,18,取得存货的核算,（2）自制、投资者投入原材料的核算 自制并已验收入库的原材料，按实际成本 借：原材料 贷：生产成本 投资者投入的原材料，按投资各方确认的价值 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本或股本 资本公积 【例 】 206年12月20日，甲、
13、乙、丙、丁、戊五方共同投资设立了兴业股份有限公司 。甲以其生产的产品作为投资（兴业公司作为原材料管理和核算），五方确认该批原材料的价值为5000000元。兴业公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5000000元，增值税额为850000元。发生运杂费2000元。同时，假定兴业公司的股本总额为30000000元，甲在兴业公司享有的份额为10%。兴业公司为一般纳税人，采用实际成本法核算存货。,借：生产成本/制造费用 贷：原材料 应付职工薪酬 借：生产成本 贷：制造费用,2020/9/2,19,取得存货的核算,借：原材料5002000 应交税费-应交增值税（进项税额） 850000 贷：股本-
14、甲3000000 资本公积-股本溢价2850000 银行存款 2000 （3）委托加工物资的核算 委托加工物资 （1）拨付委托加工物资的实际成本 （1） 结转加工完成收回加工物资 的实际成本 （2）支付的加工费等 （3）支付的加工收回后直接用于销 售物资的消费税 余额：尚未收回委托加工物资成本,2020/9/2,20,取得存货的核算,拨付委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料或库存商品 支付加工费、增值税等 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 交纳的消费税（受托方代扣代缴） A、委托加工的物资收回后直接用于销售的 借：委托加工物资 贷：应付账款或银行存款 B、委
15、托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的 借：应交税费应交消费税 贷：应付账款或银行存款 收回委托加工物资 借：原材料或库存商品 贷：委托加工物资,2020/9/2,21,取得存货的核算,第一种情况：收回后直接销售，则计入成本 例2003年12月15日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，直接送商场销售；假设按规定乙企业代收代交消费税10元，甲公司税款已付。 乙企业代收时： 借：银行存款 10 贷：应交税费应交消费税 10 下月10日前代交时： 借：应交税费应交消费税 10 贷：银行存款 10 可见仅是代收代交而已，真正的税收负担人是甲公司。 甲公司将税款付乙企业后，甲公司在将烟丝送商场销售时，不必再计算应交消费税： 借：委托加工物资 10 贷：银行存款 10 可见甲公司是真正的税收负担人，将税金计入了成本。,2020/9/2,22,取得存货的核算,第二种情况：收回后连续加工，则可以抵扣 例2003年12月15日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，用于加工卷烟，再将卷烟对外销售；假设按规定乙企业代收代交消费税10元，甲公司税款已付；甲公司将烟丝加工成卷烟对外销售时，应交消费税25元。 乙企业代收时： 借：银行存款 10 贷：应交税费应交消费税 10 下月10日前代交时： 借：应交税费应交消费税 10 贷：银行存款
