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1、第二章 增值税税务筹划,增值税筹划的几点思路,纳税人身份选择的纳税筹划（筹划税率） 两类纳税人选择、异地销售机构身份选择等 兼营与混合销售的筹划（筹划税率） 几种销售方式的纳税筹划（筹划销售额） 折扣方式、促销方式的选择，销售旧货筹划等 税款时间价值的纳税筹划 购进早抵扣、关联企业价格转移、纳税期限等 抵扣中的筹划（筹划进项税额） 供应商的选择问题，运输费筹划，废旧物资采购筹划 增值税优惠政策的筹划,第1节 增值税纳税人的税务筹划一、增值税纳税人的法律规定,增值税小规模纳税人的优势在于：增值税小规模纳税人不能抵扣的增值税进项税额将直接计人产品成本，最终可以起到抵减企业所得税的作用；增值税小规模
2、纳税人销售货物因不开具增值税专用发票，即不必由对方负担销售价格17%或13%的增值税销项税额，因此销售价格相对较低。我们可通过比较两种纳税人的现金净流量来做出纳税人身份的选择。,关于小规模纳税人（认定依据：核算资料是否健全，销售规模）,年应纳增值税销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人,从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人,年应税销售额小于50万元,年应税销售额小于80万元,从事货物批发或零售的纳税人,判 断 标 准,定义,关于一般纳税人,年应纳增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性
3、单位,定义,不得认定为一般纳税人的几种情况,1、个体经营者以外的个人 2、非企业性单位 3、不经常发生增值税应税行为的企业,第1节 增值税纳税人的税务筹划,纳税人身份可以自由选择吗？,应怎样进行纳税人身份的选择？,为什么要进行纳税人身份的选择？,几个问题,两类纳税人税负不一致，选择税负低的纳税人类型能为企业节税,未达到一般纳税人标准的企业可申请认定为一般纳税人； 已达到一般纳税人标准的企业可以通过分立分解为若干个小规模纳税人,增值率判别法； 抵扣率判别法；,几个名词,增值率增值额/销售额100% （销售额购进额）/销售额100% 抵扣率购进额/销售额100% 1增值率 增值税税负率应交增值税额
4、/销售额100% 一般纳税人税负率增值率增值税率 小规模纳税人税负率征收率,增值率判别法 在适用增值税税率相同的情况下，起关键作用的是企业进项税额的多少或者增值率的高低。 应用原理 寻找一个税负平衡点增值率，在该增值率水平上，按小规模纳税人纳税和按一般纳税人纳税其税负无差别。若低于该平衡点增值率，选择一般纳税人身份有利于减轻税负，反之则选择小规模纳税人身份有利于减轻税负 税负平衡点增值率的推导过程,第1节 增值税纳税人的税务筹划,一、两类纳税人选择的筹划,一般纳税人和小规模纳税人的选择,第一种情况：销售额不含税 前提：一般纳税人适用税率17%，小规模纳税人适用税率3%。 增值率（销售收入购进项
5、目价格）/销售收入 或增值率（销项税额进项税额）/销项税额 即：进项税额销售收入增值税税率（-增值率） 又：一般纳税人应纳税额当期销项税额当期进项税额销售收入17销售收入17（增值率）销售收入17增值率,一般纳税人和小规模纳税人的选择,小规模纳税人应纳税额销售收入3 应纳税额无差别平衡点的计算如下： 销售收入17增值率销售收入3 于是增值率 17.65 ,二、一般纳税人和小规模纳税人的选择,结论：当增值率为17.65时，两者税负相同；当增值率低于17.65时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于17.65时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人。 如果一般纳税人适用税率13%，则也可以得
6、到相应的结果。,不含税销售额税负平衡点的增值率,一般纳税人和小规模纳税人的选择,第二种情况：销售额含税 前提：一般纳税人适用税率17%，小规模纳税人适用税率3%。 增值率（含税销售额含税购进额）/含税销售额100% 含税销售额/117%增值率17含税销售额/ 11717含税购进额/ 11717 所以一般纳税人应纳税额含税销售额/117%增值率17 小规模纳税人应纳税额含税销售额/103%3% 当两者相等时，含税销售额/117%增值率17含税销售额/103%3% 于是增值率20.05%,二、一般纳税人和小规模纳税人的选择,结论：当增值率为20.05%时，两者税负相同；当增值率低于20.05%时，
7、小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于20.05%时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人。 如果一般纳税人适用税率13%，则也可以得到相应的结果。,含税销售额税负平衡点的增值率,一、两类纳税人选择的筹划增值率判别法,平衡点增值率的应用,当实际增值率高于税负平衡点增值率时： 小规模纳税人税负轻于一般纳税人；,当实际增值率低于税负平衡点增值率时： 一般纳税人税负轻于小规模纳税人；,案 例,某企业为商贸企业，2009年被核定为小规模纳税人，当年购进的含税原材料50万元，实现含税销售额为90万元（税率均为17%）。2010年1月份主管税务机关开始新一年的纳税人认定工作，该企业依据税法认为自己虽然
8、经营规模达不到一般纳税人的销售额标准，但会计制度健全，能提供准确的纳税资料，可以申请认定为一般纳税人。因此，该企业可以进行纳税人身份的选择。 试从税务筹划的角度为该企业作出决策,实际含税增值率（9050）/90100%44.4% 税负平衡点增值率3%（117%）/17%（13%）20.05% 实际增值率大于平衡点增值率，一般纳税人税负要重于小规模纳税人。因此企业不应申请认定为一般纳税人，而是维持小规模纳税人身份更为有利 若为一般纳税人，应纳增值税90/(1+17%)17%50/(1+17%)17%5.81万元 若为小规模纳税人，应纳增值税90/(1+3%)3%2.62万元,抵扣率判别法(购货额
9、占销售额比重判别法） 应用原理 寻找一个税负平衡点抵扣率，在该抵扣率水平上，按小规模纳税人纳税和按一般纳税人纳税其税负无差别。若高于该平衡点抵扣率，选择一般纳税人身份有利于减轻税负，反之则选择小规模纳税人身份有利于减轻税负 税负平衡点抵扣率的推导过程,第1节 增值税纳税人的税务筹划,一、两类纳税人选择的筹划,无差别平衡点抵扣率判别法,一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额 =1可抵扣购进项目金额/销售额 =1抵扣率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1
10、-增值率）增值税税率,因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额增值税税率-销售额（1增值率） 增值税税率 =销售额增值税税率1（1增值率） =销售额增值税税率增值率 =销售额增值税税率（1抵扣率）,小规模纳税人应纳税额=销售额征收率 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。 即： 销售额增值税税率（1抵扣率）=销售额征收率 抵扣率=1征收率/增值税税率,无差别平衡点抵扣率,某商业批发企业，年应纳增值税销售额为300万元(不含税)，会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为50%。在这种情况
11、下，企业应纳增值税为25.5万元(30017%30017%50%)。,乙丙企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲企业的年销售额为120万元（不含税），年可抵扣购进金额为100万元；乙企业的年销售额为150万元（不含税），年可抵扣购进金额为130万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税。甲企业年应纳增值税额为3.6万元（1203%），乙企业年应纳增值税额为4.5万元（1503%）。,应注意的问题,税法对一般纳税人的认定要求 财务利益最大化 企业产品的性质及客户的类型,两类纳税人选择的筹划抵扣率判别法,平衡点抵扣率的应用,当实际抵扣率低于税负平衡点抵
12、扣率时： 小规模纳税人税负轻于一般纳税人；,当实际抵扣率高于税负平衡点抵扣率时： 一般纳税人税负轻于小规模纳税人；,案 例,某科研所为非企业性单位，所研制的产品科技含量高，2011年预计含税销售额将达到2000万元，购进的含税原材料价款约为1000万元。该科研所应如何进行纳税人身份的筹划？ 该科研所为非企业性单位，应视同小规模纳税人纳税 若该科研所经测算后认为一般纳税人身份更有利于节税，可以申请认定为一般纳税人（设其产品适用税率17%） 预计抵扣率1000/2000100%50% 平衡点抵扣率1-20.05%=79.95% 预计实际抵扣率大大低于平衡点抵扣率，小规模纳税人身份更有利于节税，应继
13、续维持小规模纳税人身份,案 例,某企业欲投资在一居民区内开办超市。现有两个投资方案，一个是在居民区中心设立一家超市，根据市场调查的结果，预计全年含税销售额将达到160万元，一个是在东西两头分别设立两家超市，全年销售额分别为70万元和90万元，全年购货额合计100万元（含税）。 试从税务筹划的角度分别采用增值率判别法和抵扣率判别法为该企业作出决策,（3）含税销售额与含税购货额比较法,假设y为含增值税的销售额，x为含增值税的购货额（两额均为同期），则下式成立： y/(1+17%)-x/(1+17%) 17% =y/(1+3%) 3% x79.94%y 同理可得，当一般纳税人适用税率为13%时，无差
14、别平衡点的抵扣率为74.68%,结论：当企业的含税购货额为同期销售额的79.94时，两种纳税人的税负完全相同；当企业的含税购货额大于同期销售额的79.94 时，一般纳税人的税负轻于小规模纳税人；当企业的含税购货额小于同期销售额的79.94 时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人。 税率为13%时也可得出较类似的结论。,（一）兼营销售行为的税收界定,1、兼营不同增值税税率和征收率项目 2、兼营应税和免税项目 3、兼营增值税和营业税项目 兼营增值税和营业税项目是指纳税人既销售增值税的应税货物或提供增值税应税劳务，同时还从事营业税的应税劳务，并且这两项经营活动间并无直接的联系和从属关系。,第1节 增值
15、税纳税人的税务筹划二、增值税纳税人与营业税纳税人身份的税务筹划,（二）兼营行为的税务筹划,兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者劳务的销售额，并按不同税率分别计算应纳税额。 未分别核算销售额的，从高适用税率。,税法规定兼营行为的征税办法是，对于兼营增值税和营业税项目，纳税人若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征营业税。这一征税规定说明，在兼营行为中，属于增值税的应税货物或劳务不论是否分开核算，都要征增值税，没有筹划余地；而对营业税的应税劳务，纳税人可以选择是否分开核算，来选择是缴纳增值税还是营业税。,兼营行为的产生有两种可能： 1
16、.增值税的纳税人为加强售后服务或扩大自己的经营范围，涉足营业税的征税范围，提供营业税的应税劳务； 2.营业税的纳税人为增强获利能力转而也销售增值税的应税商品或提供增值税的应税劳务。 在前一种情况下，若该企业是增值税的一般纳税人，因为提供应税劳务时，可以得到的允许抵扣进项税额也就少，所以选择分开核算分别纳税有利；若该企业是增值税小规模纳税人，则要比较一下增值税的含税征收率和该企业所适用的营业税税率，如果企业所适用的营业税税率高于增值税的含税征收率，选择不分开核算有利。 在第二种情况下，由于企业原来是营业税纳税人，转而从事增值税的货物销售或劳务提供时，一般是按增值税小规模纳税人方式来征税，这和小规模纳税人提供营业税的应税劳务的筹划方法一样。,兼营应税货物、劳务与非应税劳务：,兼营不同税率产品 或 兼营应税产品、劳务和免税产品,两类兼营行为 及其税务筹划要点,1、兼营销售的纳税筹划,兼营,筹划要点： 一定要分开核算,筹划要点： 视情况选择分开或不分开核算,不
