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1、税务稽查案例解析,主讲：张伟 TEL：13363888798 Email:,开篇语,一、关于考试 （一）目前命题者尚无明确思路，但是这本书的特点就是非常注重案情分析与手段运用。 以往案例考试，要么是考法律运用、要么是考税收政策及调账；本次考试将更加注重案情分析与手段运用，这种改变 对命题者与应考者双方都提出了很大的难度。 稽查案件的三种类型： 1、精心策划型（本书的案例基本上全是，不容易考试） 2、明目张胆型（例如：拿错两套账。） 3、政策不清型（靠税收政策的 熟练来解决）,开篇语,一、关于考试 （二）因此结合本书及命题特点展望，我们将重点学习以下三个方面： 1、如何剖析案情，确定检查重点？（
2、制定检查预案，几乎是要必考的）总结了5种分析方法。 2、根据分析疑点，如何运用稽查手段进行突破并固定证据？ （11种稽查手段） 3、如何进行稽查案件定性？即：法规分析。（9种违法类型处理） 力图找出规律性的东西，将全书涉及到的所有分析方法和检查手段汇集出来，做到所有知识点不遗漏，考试的时候，万变不离其宗，无论如何考试，都能很好的应对。,开篇语,二、本书特点 （二）分行业进行案例解析。 全书共分为11章，61个案例，其中第4、5、6章，分别是建安、服务业、娱乐业，主税种为营业税，案例也基本上围绕营业税来进行检查的。 因此，我们要重点学习其余的8章48个案例。,开篇语,二、本书特点 （二）分行业进
3、行案例解析。 全书共分为11章，61个案例，其中第4、5、6章，分别是建安、服务业、娱乐业，主税种为营业税，案例也基本上围绕营业税来进行检查的。 因此，我们要重点学习其余的8章48个案例。 各类案件的检查方法有其共性支出，但更要注意各类不同案件的个性特点。 本书编写的很好，尤其是指导实际工作进行个案突破，拓宽稽查思路，是“一道难得的稽查大餐”！,第一部分：分析方法篇,案件分析的目的是找出企业可能存在的问题，从而选用适当的稽查手段，进行个案突破。从考试的意义来看，主要是制作稽查预案的需要。 一、税负分析法（三类） （一）动态税负的趋势分析（第2页） 案例1-1：某啤酒公司隐匿收入偷税案 该企业增
4、值税税负逐年降低，检查组通过动态税负趋势分析，发现申报异常。判断可能少计销项，多列进项。 考试题：给出一组数据，能够进行税负分析，判断异常，从而制定检查预案。,第一部分：分析方法篇,一、税负分析法 （一）静态税负分析（第7页） 案例1-2：某钢材生产企业虚增成本少列收入偷税案 某地区钢材企业所得税负担率线为1%，而该企业的企业所得税负担率为0.58%.税负率明显偏低。判断可能少计收入，或多列成本。 检查结果印证：该企业既有少列收入，又有多列成本。,第一部分：分析方法篇,一、税负分析法 （一）税负综合分析（第12页） 问：某企业税负并不低，甚至高于同行业，但是其收入规模明显同其经营规模不匹配，有
5、可能存在什么问题呢？（滞留票问题：国税函（2008）279号） 案例1-3：某配件公司设置账外账偷税案 税负并不低；（在账外经营情况下，税负分析失效） 该企业主要生产建安配件，应当有很多下游个体户或者房地产开发企业购买，或者不要发票，或者开具普通发票，而该公司专用发票销售开具达到90%以上，明显不符合常规； 人均工资超过同行业3倍，人均产值仅为同行业三分之一。 综上所述，有明显的收入同支出均不入账，采取两套账偷税的迹象。,第一部分：分析方法篇,二、投入产出比法（加工制造业检查重要方法） （一）案例1-1：某啤酒公司隐匿收入偷税案 1、第3页：麦芽与啤酒投入产出比，据到其他啤酒企业调查，投入产出
6、比为1：8，而该企业仅为1：7.2，明显异常。 2、第7页：类似的，如：主副产品比例分析法。 检查人员试图运用啤酒同副产品麦糙的比例，来确定啤酒产量。由于麦糙均是销售给不记账的关联个体户，因此该方法失效。 思考：某企业2006年主副产品产量比例为5：1，在技术工艺未改进情况下，2007年变成了10：1，分析该企业可能存在什么问题？,第一部分：分析方法篇,二、投入产出比法（加工制造业检查重要方法） （二）案例1-6：某外资光学制造有限公司少列收入偷税案（25页） 生产隐形眼镜的主要材料为干凝胶，其包装物是玻璃瓶。每生产一片隐形眼镜需要一片干凝胶、并存放于一个玻璃瓶中。即：三者有1：1：1的比例关
7、系。 该公司三者比例关系不均衡。说明有可能少列收入偷税。,第一部分：分析方法篇,二、投入产出比法（加工制造业检查重要方法） （三）总结： 1、投入产出比法是加工制造业检查的重要方法。 2、投入产出比法的测算结果只能作为疑点，及下一步检查重点，不能直接作为证据对企业进行处理。（除非是根据征管法第35条进行核定） 3、投入产出比方法建立在投入或产出一方可信或可控的基础上，例如案例1中，通过对上游麦芽供应商进行外调，证实投入是可信的，从而才能用投入产出比方法分析。 例如：保定7.26案件，专案组为了计算“前店后厂”利废企业虚开废旧物资发票的数量，假定产出是准确的，从而挤出虚抵进项的金额。 如果两端都
8、不可控，两边都漏风，则投入产出比法不能用。,第一部分：分析方法篇,二、投入产出比法（加工制造业检查重要方法） （三）延伸思索： 上下游分析法，被广泛应用。 例如：某公司专营某化妆品品牌，在南三条进行销售，如何制定检查预案？（上游可控，到上游外调） 例如：某企业主要销售矿山配件，进货渠道复杂，但主要销售给某大型国有矿山，如何制定检查预案？ （下游可控，到下游外调）-在账簿上隐瞒收入，找发票给国有矿山，从而隐瞒收入。,第一部分：分析方法篇,三、发票比例综合分析法 （一）案例1-3：某配件公司设置账外账偷税案（第13页） 该企业主要生产建安配件，应当有很多下游个体户或者房地产开发企业购买，或者不要发
9、票，或者开具普通发票，而该公司专用发票销售开具达到90%以上，明显不符合常规； 初步判断：隐瞒无票收入。 （二）案例1-4 ：某食品有限公司隐匿收入偷税案（第14页） 该公司纳税申报表申报的均是开具发票（包括增值税专用发票和普通发票的收入），无无票收入，这与一般情况不符。因为该公司经营的火锅调料销售对象主要是超市或私营企业、个体批发商等，相当一部分经销对象不需要发票，应该有大量未开票的销售收入存在。 初步判断：隐瞒无票收入。 更隐蔽的，隐瞒部分无票收入，不容易分析是否有问题。,第一部分：分析方法篇,三、发票比例综合分析法 延伸思考：大量不要发票下游客户的存在，是上游企业隐瞒无票收入的前提。 下
10、游不要发票： （1）上游企业隐瞒无票收入，偷税； （2）虚开发票（在进项较多的情况下）； 第一，上游企业进货的时候，就要求供货商开具给需要进项发票的单位，从而收取开票费。 第二，上游企业直接虚开发票给需要进项发票企业。 思考：如何解决呢？ 新修订的增值税暂行条例实施细则降低了一般纳税人的认定门槛，国税函【2008）1079号文件重申了国税发【2005】150号文件。,第一部分：分析方法篇,四、现金流分析法 （一）案例1-5：某木制品有限公司利用代理出口隐瞒收入偷税案（21页） 公司流动资金短缺，经过查往来账，发现资金来源于向法定代表人母亲的多次借款。 （二）案例1-6：某外资光学制造有限公司少
11、列收入偷税案（25页） 企业经营规模不断扩大，丝毫没有不景气的景象，账面却亏损严重，且公司近3年的费用支出，始终都是从老板金某个人处借款支付。在这家拥有100多人的公司往来账中反映“其他应付款-金某”的贷方发生额400万元，加上已经投入的210万美元，说明公司已经投入2000万人民币来维持亏损现状，这些情况极为反常。,第一部分：分析方法篇,四、现金流分析法 公司大量向法人代表及其亲属，或者其他人员进行借款，这是以往来款隐瞒收入的重要征兆。 这两个案例，最后的证据都证明这些往来款项就是隐瞒的收入，资金隐匿在借款人的个人银行卡上。 某超市公司借：其他应付款-寒冰：600万元,第一部分：分析方法篇,
12、五、合理性分析法 （一）案例2-1：某科技有限公司分解收入偷税案 9家公司分别在不同区域注册，但是法定代表人和联系电话均相同。明显的分解收入，注意根据国税发【2005】150号文件，达到一般纳税人标准，不申请一般纳税人标准的，要按照法定税率全额缴税，并且不能抵扣任何进项。 （二）案例3-6：某房地产开发公司多列支出偷税案（98页）审查行业合理性： 绿化合同注明1500平方米植树2700棵，说明1平方米要植树2棵。 经过实地核查，总共种树不过50棵，查实了该企业虚列绿化费的事实。 新闻调查之陆家嘴中央公寓事件。,第一部分：分析方法篇,五、合理性分析法 （三）接受虚开发票的分析 1、付款方向不一致
13、。（委托付款是骗人） 2、同一个业务员拿来了几家公司，甚至7、8家公司的增值税专用发票，几乎必是明知故意接受虚开发票无疑。,第一部分：分析方法篇,总结： 还有很多分析方法，不再一一列举，希望举一反三。 制定良好的检查预案，通常还包括以下四个方面： （一）“突击检查”获取证据；（全书出现最多的字样） （二）同公安机关配合，一是加大突击检查搜集证据的力度，二是增强询问的力度；本书经常出现：同公安机关召开了税警联席会议等字样。 （三）合理分组；（书中经常出现“兵分三路，一路。一路。、一路 。，或者分为四组，一组控制财务部门、一组控制销售部门、一组控制库管部门、一组负责调取电子账簿等。） （四）运用分
14、析方法（借我一双慧眼吧！）分析出 该企业可能存在的问题，从而合理的选择稽查手段来突破。否则，“方向不对，努力白费”。-引出手段篇。,第二部分：手段分析篇, 涉案企业违法事实，必须通过稽查手段来搜集证据、固定证据，通而办成铁案。因此稽查手段的实施是稽查案件的核心环节。（共总结了11种稽查手段） 稽查手段注意要点：（程序、权限、合理选用） （一）稽查手段必须有税收征管法及其他税收法规、规范性文件的明确授权。例如：税务机关只有场地检查权，而没有搜查权。 因此稽查手段集中体现在征管法第四章54-59条；及其实施细则第六章85-89条。（一定背过） （二）每一种手段或权利都要注意批准权限。 （三）合理的
15、选用稽查手段。 稽查人员要根据前面分析出的疑点，及制定出的预案，合理选用稽查手段。,第二部分：手段分析篇,一、查账及调账检查权 （一）查账权（法律依据：征管法54条第一项 账目检查是稽查最主要的检查方法，又分为顺查法、 逆查法、 全查法、 抽查法等。在凭证检查中，对原始凭证的审核要细致，以敏锐的发现相关问题。 1、解决“政策不清”型的违法案件。 例如：某企业2008年按照年末房款余额的千分之五计提坏账准备，在税前扣除，是否正确？ 本书中，没有一个案例是从政策着眼的，都是建立在企业故意偷税，如何查处的基调上。,第二部分：手段分析篇,一、查账及调账检查权 （一）查账权（法律依据：征管法54条第一项
16、 2、查找“精心策划型”偷税的痕迹。 在查账中，要细心细致去发现账外疑点。 例如：案例1-3（某配件公司设置账外账偷税案）第12页 细心的检查人员发现，记账凭证后除了有出库单外，还有一张电脑打印的“客户销售单”，上面有微机号，因此分析该企业除了手工账簿外，还有电子账簿作为内账。 检查人员非常细致和敏感。,第二部分：手段分析篇,一、查账及调账检查权 （二）调账权（法律依据：征管法实施细则86条） 税务机关行使税收征管法第五十四条第（一）项职权时，可以在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行；必要时，经县以上税务局（分局）局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调
