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1、第三章 审计程序（Audit Procedure）,本章主要内容,一、审计程序的概念及作用 1、审计程序的概念 2、审计程序的理解 3、审计程序的作用 二、国家审计程序 三、社会审计程序 四、内部审计程序,第一节 审计程序 一、审计程序的概念 审计程序是指审计人员实施审计工作的先后顺序。 审计程序有广义和狭义两种含义： 广义的审计程序是指审计机构和审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程采取的系统性工作步骤。 狭义的审计程序是指审计人员在实施审计的具体工作中所采取的审计方法。,2审计程序包括的范围大小因事而异 不论审计主体是国家审计、内部审计还是社会审计，也不论审计的目的和内容是财政财务审计、
2、经济效益审计还是财经法纪审计，一般都要经过准备阶段、实施阶段和终结阶段。因此，准备阶段、实施阶段和终结阶段，是审计程序包括的基本阶段。 对一般的审计项目，审计组提交审计报告，审计机关出具审计意见书和依法做出审计处理决定，即意味着审计任务的结束，但对一些重大的审计事项，则还要进一步地了解被审计单位对审计意见书和审计处理决定中要求纠正,的问题，以及提出的改进建议和意见是否得到落实，因而需要进行后续审计。在审计处理决定下达一定时期后，进行后续审计时，如果发现被审计单位对单位处理决定执行不认真，则要责成被审计单位采取措施强制执行。 当审计处理决定发出后，如被审计单位不服，则可向做出审计处理决定的的审计
3、机关的上一级审计机关申请审计行政复议。因此，行政复议也是审计程序的一个重要内容。,3审计程序在不同情况下的涵义不同 1）理论上的审计程序：是对从事一般审计活动所经历的工作步骤的一种理论上的概括和总结，它抽象地、概括地反映了普遍的审计工作步骤，它来源于各种审计实践活动。 2）实际的审计程序：是在审计实践活动中，完成某项具体审计项目所实际经历的工作步骤。不同的审计项目之间，其实际所经历的工作步骤就有所不同。 3）规范的审计程序：是由具有权威性的机构所规定的，要求在审计实践活动中遵照执行的工作步骤。它反映了审计工作步骤的科学顺序，因而实际工作的审计程序应该尽量符合规范的审计程序，这样才能最大限度地保
4、证审计工作的高效率和高质量。,实际上，按照审计主体种类的不同，审计程序的三个阶段具体内容也有所不同： 国家审计机关的审计程序，在中华人民共和国审计法第五章及其一系列审计规章中有明确的规定。 注册会计师协会发布的独立审计准则按照审计行业界公认的审计业务规则，制订了一系列具体准则，对社会审计的整个程序做出了规定，充分体现了社会审计工作的行业特点。 内部审计工作程序既不同于社会审计，也与国家审计工作程序存在着一定的区别，其三个阶段的具体内容主要取决于单位内部管理阶层根据需要做出的具体规定。,三、审计程序的作用 由权威性机构制定出的规范而科学的审计程序，不仅是分配审计工作的具体依据，也是控制审计工作的
5、有效工具。 1有利于保证审计质量 审计程序规定了为实现目的所必须实施的各项具体步骤，不仅可使审计负责人随时掌握审计工作的进度，还可以保证审计人员不至于忽略重要的审计步骤和主要事项，以便从审计程序的角度，保证审计工作质量。 2有利于提高工作效率 严格而灵活的审计程序，有利于提高工作效率，保证审计人员在较短的时间内，取得充分有效的审计证据，从而正确表达意见，做出恰当结论，避免可能发生的失误。,3有助于提高熟练程度 规范而科学的审计程序，使审计工作有条不紊地进行，这对审计工作经验不多的审计人员来说，可以较好地把握审计工作的基本环节；对审计工作经验较多的审计人员来说，可以腾出更多的时间，考虑审计中随时
6、可能遇到的更为复杂的问题。 4有利于审计工作规范化 规范而科学的审计程序，是使审计工作逐步实现规范化、制度化、法制化的一项重要内容。法定审计工作程序，是保证审计法律关系主体正确地行使权利，承担义务的基本保证，是贯彻依法审计原则的主要形式，审计人员和被审计单位必须严格遵循。自律性的行业规范确认的审计程序，是保证审计业务工作按照公认的规则正常开展的基本步骤。正确地实施审计程序，是保证审计业务质量，提高审计工作信誉的前提条件，是社会审计工作者依法执业的具体表现。,第二节 国家审计程序,一、认识国家审计程序 1、法律规定 1994年8月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过 根据2006
7、年2月28日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十次会议关于修改中华人民共和国审计法的决定修正,审计法“第五章 审计程序”具体条款介绍 第三十八条审计机关根据审计项目计划确定的审计事项组成审计组，并应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书；遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。 被审计单位应当配合审计机关的工作，并提供必要的工作条件。 审计机关应当提高审计工作效率。（审计准备阶段）,第三十九条审计人员通过审查会计凭证、会计账簿、财务会计报告，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物、有价证券，向有关单位和个人调查等方式进行审计，并取得证明材料。
8、审计人员向有关单位和个人进行调查时，应当出示审计人员的工作证件和审计通知书副本。（实施审计阶段） 第四十条审计组对审计事项实施审计后，应当向审计机关提出审计组的审计报告。审计组的审计报告报送审计机关前，应当征求被审计对象的意见。被审计对象应当自接到审计组的审计报告之日起十日内，将其书面意见送交审计组。审计组应当将被审计对象的书面意见一并报送审计机关。（审计报告阶段）,第四十一条审计机关按照审计署规定的程序对审计组的审计报告进行审议，并对被审计对象对审计组的审计报告提出的意见一并研究后，提出审计机关的审计报告；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出
9、审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚的意见。 审计机关应当将审计机关的审计报告和审计决定送达被审计单位和有关主管机关、单位。审计决定自送达之日起生效。（审定审计报告阶段） 第四十二条上级审计机关认为下级审计机关作出的审计决定违反国家有关规定的，可以责成下级审计机关予以变更或者撤销，必要时也可以直接作出变更或者撤销的决定。（行政复议阶段）,2、审计程序简要分析与总结 1）审计准备阶段 2）审计实施阶段 3）审计终结阶段 审计报告阶段 审计机关审定审计报告阶段 审计行政复议阶段,二、审计准备阶段 审计的准备阶段，是指审计机关从审计项目计划开始，到发出审计通知书为止的这一段时间。 审计准备阶段是
10、整个审计过程的起点和基础，准备阶段的工作做得是否充分细致，对整个项目审计工作都会产生很大的影响。 准备阶段一般可分为： 1、审计机关的准备工作 2、审计组的准备工作,一）审计机关的准备工作 1编制审计项目计划，确定审计事项 审计机关应当根据法律、法规和国家其他有关规定，按照本级人民政府和上级审计机关要求，确定年度审计工作重点，对审计对象进行预测和分类，科学地编制审计计划，并确定审计事项。审计项目计划一般是年度计划，也就是审计机关本年度对辖区内哪些部门、单位进行审计监督的统筹安排。审计事项就是指审计项目计划中确定的具体审计事项。 2委派审计人员组成审计组 审计组是审计机关特派的实施审计活动的基本
11、单位。审计事项确定以后，审计机关应根据审计事项的特点和要求，组织一定数量和质量的审计人员组成审计组。审计组实行组长负责制，其他组员在组长领导和协调下开展工作，并对分担的工作各负其责。审计组长对审计组工作全面负责，包括制定审计方案和具体实施审计检查、组织撰写审计报告等。,3签发审计通知书 审计机关签发的审计通知书是审计指令，不仅是对被审计单位进行的书面通知，而且也是审计组进驻被审计单位执行审计任务，行使国家审计监督的凭据和证件。根据审计法和实施条例的规定，审计机关在实施审计3日前，向被审计单位送达审计通知书。审计机关发送审计通知书时，应附审计文书送达回证。被审计单位收到审计通知书后，填好审计文书
12、送达回证送（寄）审计机关。直接送达的，以被审计单位在回执上注明的签收日期为送达日期；邮寄送达的，以回执上注明的收件日期为送达日期。 审计通知书的内容包括：被审计单位名称；审计的依据、审计范围、内容、方式和时间；审计组长及其他成员的名单；对被审计单位配合审计工作的要求；审计机关公章及签发日期。审计机关认为需要被审计单位自查的，应当在审计通知书中写明自查内容、要求和期限。 审计通知书在发送被审计单位的同时，还应抄送被审计单位的上级主管部门和有关部门。,审计机关发送审计通知书时附的审计文书送达回证，是为了适应审计法关于审计程序中有关时限的规定以及行政复议的要求而设的。它主要适用于审计机关发送审计通知
13、书、审计报告征求意见和复议决定等审计文书时使用。审计文书送达回证应写明受送达人、送达地点、发送单位、事由和文书名称。受送达人是指被审计单位、有关单位和个人；送达地点是指接受审计文书的地点；发送单位是指审计机关；事由是指发送文书的原因。 审计机关向被审计单位送达审计通知书时，应当书面要求被审计单位法定代表人和财务主要人员就与审计事项有关的会计资料的真实性、合法性作出承诺。在审计过程中，审计组还可以根据情况向被审计单位陆续提出书面承诺要求。审计组应将承诺书列入取证清单，作为证据编入审计工作底稿。,二）审计组的准备工作 1明确审计任务，学习法规，熟悉标准 审计负责人接到任务后，应召集全组审计人员，说
14、明该次审计的主要任务、目的和要求，提出自己的认识和打算引导大家思考，集思广益。审计组成员还要组织学习完成审计任务可能涉及的财经法纪、审计法规及审计工作纪律，准确掌握审计法规标准，以便恰如其分地评价被审计单位的经济活动。 2进行初步调查，了解被审计单位基本情况 审计组成员在其负责人的组织下，根据审计任务的要求，通过收集查阅被审计单位平时上报的资料，走访有关部门，如主管部门、财税部门、工商、银行、物价等部门，听取各方面情况介绍，初步了解被审计单位的业务性质、生产经营特点、组织机构设置等。如系再次审计，可以通过查阅原来的审计工作底稿、审计报告、审计决定等档案资料，了解被审计单位过去的经济情况，发生过
15、哪些问题，是如何处理的。,3拟定审计工作方案 审计工作方案是实施审计的总体安排，保证审计工作取得预期效果的有效措施，也是审计机关据以检查、控制审计工作质量、进度的依据。审计工作方案是在综合已经取得的资料和掌握的情况，以及明确审计的重要问题的基础上形成的。其主要内容包括：审计项目名称、被审计单位名称；审计目标；审计方式；编制依据；审计的范围和内容；审计要点、步骤和方法；时间进度和人员分工等。 编制审计方案应当根据重要性原则，围绕审计目标、确定审计的范围、重点。审计工作方案在制定时还应留有适当余地，以便实际情况发生变化时，做出相应的调整。审计工作方案经审计组所在部门领导或审计机关主要领导批准后，由
16、审计组负责实施。 审计组成员需准备好审计时所必需的各种物品，如审计工作记录、计算工具等。,二、审计实施阶段 审计实施阶段是审计组进驻被审计单位，就地审查会计凭证、会计账簿、会计报表，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物、有价证券，并向有关单位和人员调查，以取得证明材料的过程。它是将审计工作方案付诸实施、化为实际行动的阶段，是审计全过程的最主要阶段。实施阶段主要应做好以下几项工作： （一）深入调查研究，调整审计方案 审计组实施审计时，首先应深入了解被审计单位的管理体制、机构设置、职责或经营范围、业务规模、资产状况等。其次对内部控制制度进行评估，根据评估结果，确定审计范围和采用的方法。必要时，修改原来制订的审计方案。其主要步骤是：,1听取被审计单位情况介绍。审计组进驻被审计单位后，应与被审计单位领导取得联系，说明本次审计的范围、内容与目的要求，争取他们的支持；约请被审计单位领导和有关部门负责人共同确定工作部署，确定与审计组的联系人和提供必要的资料等问题，听取被审
