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1、财务管理财务知识财务管理班张博论文会计责任与审计责任的关系【内容摘要】：会计责任与审计责任是一对既联系紧密、又相互区别的概念，实物中，对于二者及其关系往往存在认识上的误区，从理论上对会计责任与审计责任加以辨析，具有重要的现实意义。本文从二者的基本概念着手，分析了造成二者混同的原因，并有针对性的提出了若干有助于科学界定会计责任和审计责任的对策。【关键词】：责任会计责任审计责任对策责任，无论对会计责任还是对审计责任，首先是指它们各自份内应尽的职责，继而是指它们发生违反法律规定的行为后各自应承担的带有强制性的法律后果。法律在赋予会计人员反映、监督权利，赋予审计人员监督、鉴证权利的同时，也赋予了它们相
2、应的责任。那么，会计责任与审计责任之间究竟是一种什么样的关系呢？一、会计责任与审计责任的关系（一）两种责任的概念不同会计责任是被审计单位应对其会计报表及其相关资料应承担的责任。建立健全内容控制制度，保护资产的安全、完整，并对该单位会计资料的真实性、合法性、完整性负责是被审计单位的会计责任。审计责任是注册会计师在执行审计业务时出具审计报告所承担的责任。即注册会计师须按照独立审计准则的要求，出具审计报告并且保证审计报告的真实性、合法性。（二）两种责任对于“真实性”、“合法性”的涵义界定不同会计责任、审计责任不仅概念不同，而且其“真实性”、“合法性”的内涵也不同。会计责任中的真实性是指会计核算应当以
3、实际发生的经纪业务为依据，如实反映会计主体的财务状况和经营成果，强调会计资料有关数据的准确程度。而注册会计师也应对审计报告的真实性负责。其真实性又包含三个方面的涵义：一是如实反映，即审计报告应如实反映审计人员的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应发表的审计意见等，注册会计师所做的审计工作底稿记录必须与注册会计师执业的实际情况相符；二是可证实性，即审计报告事后可以验证，有根有据，其他注册会计师在必要时都可按既定程序与方法对审计论据进行重新处理，并获得相同的结论。三是不偏不倚，即审计意见的表达应不受任何偏见或成见的影响，对影响财务信息公允表达的所有重要信息均予以披露。会计责任的合法性是指被审计
4、单位的经济活动、财务收支和会计核算必须符合会计法、企业会计准则和相关的财务会计制度，以及国家相关的法律、法规、内部管理制度和董事会或管理机构的决议。审计报告的合法性是指要按照中华人民共和国注册会计师法和独立审计准则所规定的出具审计报告，不能违反这两项法律法规中规定的行为和内容。会计责任中的真实性与合法性必须是百分之百的真实与合法，而审计责任只能保证被审计单位在重大方面的真实与合法，并不能达到百分之百的真实与合法。（三）两种责任的性质不同会计责任要求被审计单位承担正确选择和运用会计法规和会计处理方法的责任，要求其具有合法性和一致性的性质。审计责任具有评价、鉴证的性质，其主要目的是对被审计单位的会
5、计报表进行评价和鉴证，同时还承担对被审计单位会计报表质量的监督，是对会计工作秩序和整个经济秩序的维护和服务。由此可见，会计责任与审计责任是两种完全不同性质的责任。（四）两种责任对错误与舞弊的内容界定不同会计错误使之会计报表中存在的非故意的错报或漏报，包括以下几个方面：1、对会计政策的误用；2、原始记录和会计数据的计算和抄写错误；3、对事实的疏忽和误解。舞弊则是指导致会计报表产生不实反映的故意行为，包括以下几个方面：1、伪造、编造记录或凭证；2、侵占资产；3、隐瞒或删除交易或事项；4、记录虚假的交易或事项；5、蓄意使用不当的会计政策。对于会计报表错误与舞弊，被审计单位的会计责任就是要通过建立健全
6、内部控制制度，承担起防止发生、及时发现并纠正错误与舞弊的责任。然而，注册会计师对被审计单位会计报表的错误与舞弊只负有审计责任。审计人员要严格遵守独立审计准则的要求，保持职业上应有的认真、谨慎并通过实施适当的审计程序，检查出会计报表中存在的重大错误、舞弊和违法行为。（五）两种责任的衡量标准、执业准则、责任主体及责任的认定均不同衡量会计责任履行程度的法律标准是中华人民共和国会计法、会计准则以及其他相关的财务法规。而衡量审计责任履行程度的法律标准是中华人民共和国注册会计师法、独立审计准则以及其他相关法律法规。企业会计准则要求经营者以规范的语言来反映它的经营情况及结果，但其信息披露时是否遵循了会计准则
7、的要求，则还需要注册会计师的审计。中国注册会计是独立审计原则规范了注册会计师的责任，它是注册会计师的职业准则。注册会计师只有遵循审计准则，才能恪守独立、公证、客观的基本原则，发表正确的审计意见，出具真实合法的审计报告，才能对会计责任进行监督，才能为社会主义市场经济服务。会计责任是由各个单位承担的，我国新修订的会计法明确了单位负责人为会计主体，同时也明确了会计工作相关人员在履行会计责任中应承担的责任。而审计法律责任则是由承办审计业务并出具审计报告的会计师事务所及注册会计师承担。会计责任是由注册会计师出具审计报告的结论来认定的。即注册会计师从会计报表、会计记录中找出重大错误，要求被审计单位改正，如
8、果企业不予以纠正，则注册会计师发表有保留意见的审计报告，揭露存在的重大差错或弊端，那么被审计单位必须要承担其会计责任。而注册会计师的审计责任则是以事实作为必要认定条件的。如果注册会计师审计是由于过失而未能发现和揭示会计报表中的重大错误，或者是因为注册会计师的欺诈而不揭示会计报表中的重大错误或故意错报，从而给委托者或其他第三者造成严重损失的，就可以认定其法律责任。由此可见，这两种责任是完全不同，但由于它们都是对会计报表所披露的信息负相应的责任，那么他们就有着一定的联系。（六）审计责任和会计责任的联系1、 会计责任是审计责任的基础，审计责任是会计责任的延续。审计责任的轻重在很大程度上取决于会计责任
9、的大小。有了会计责任，才有审计责任。审计责任的产生、存在的主要根源是企业会计报表的重要性，也就是说，企业会计报表所提供的的信息中存在可能影响报表使用者改变其决策的重大遗漏和错误。会计报表的重要性导致了审计风险的产生，即注册会计师通过审计工作未能发现会计报表中的重大错误而出具无保留审计报告的风险。也就是说，如果企业的会计报表都真实、完整、合法的反映被审计单位的全部资产、负债、所有者权益，那么注册会计师未能发现重大错误的风险就少一些，反之，若报表存在重大错误，注册会计师未能发现重大错误的风险就大，责任也就重。2、 审计责任对会计责任有揭示作用。注册会计师对企业报表进行审计，目的是增加会计报表的可信
10、度。所以，注册会计师就要运用专门方法查询会计报表中可能存在的重大错误，并及时反馈给企业报表的使用者。企业就以此来发现自身工作中所存在的不足和错误，如果予以及时纠正，企业会计报表的合法性、真实性就得到改观；但是如果拒绝纠正，那么注册会计师根据实际情况发表适当的审计意见，此时企业的会计责任就暴露出来。因此，审计责任对会计责任有一定的揭示作用。然而，正是由于会计责任与审计责任客观存在的相关性，使得有些人将两种责任的区别抛之脑后，误认为审计责任可以替代、减轻或免除会计责任。虽然在会计资料的真实性、合法性与完整性及所承担的法律后果等方面，审计责任与会计责任具有共生性与关联性，但两者毕竟属于不同性质的责任
11、，其经济契约关系、目标、责任范围和履行责任的标准等均存在差异性，两者既不能相互替代，也不能相互转嫁，更不能等同。中国注册会计是独立审计准则中也多处强调，“审计责任不能替代、减轻或免除会计责任”。但是，在现实经济生活中，由于在会计责任与审计责任的认识上存在误区，两种责任混同的现象还是时常发生。二、科学的界定是会计责任和审计责任（一）提高认识，加强管理首先，企业应端正思想，做好会计责任范围内的本分工作。无论是我国法规，还是国际惯例，都明确规定审计责任不能代替、减轻或免除会计责任。但是，我国目前会计工作对会计责任的追究还不够，甚至出现只追究审计责任，而相关会计责任无人过问的反常现象。企业没有认识到自
12、己自始至终应负有的会计责任。这些问题的存在增加了审计的难度和风险，破坏了抽样审计基础。因此企业必须严格按照会计法等法律法规进行财务管理和组织会计核算，并提供真实、完整、合法的会计资料，积极主动配合注册会计师完成审计工作。同时，无论是被审计单位，还是会计师事务所，无论是单位领导还是从业人员，都应该清醒地认识到正确界定审计责任和会计责任二者之间关系的重要性，只有这样，才能使他们具有强烈的责任心和良好的职业道德。与此同时，还要促使被审计单位建立健全内部控制制度，明确单位负责人为会计责任的责任主体。对造成会计信息失真的会计人员和企业领导，要求采取相应的处罚措施；对违规审计的注册会计师，应注销其注册会计
13、师资格，其单位负责人也应负相应的连带责任。（二）加快相关法律法规体系的建立和完善健全和完善的法律法规能为审计工作的进行提供一个良好的环境，为准确界定审计责任和会计责任提供一个明确的评判标准，从而有助于减少二者的混同。政府应完善相关法律规范，在法律中明确规定被审计单位经营失败的责任不应归于注册会计师，承担责任的程度应有一定比例的上限。同时将独立审计准则在判定注册会计师法律责任过程中的主体地位确定下来，并增加其他保护注册会计师合法权益的法律条文。可以设立一个注册会计师法律责任鉴定委员会。注册会计师法律责任的鉴定是一个专业化很强，复杂性极大的工作，可以考虑由中国注册会计师协会出面，成立一个法律界、企
14、业界和注册会计师业内人士组成的法律责任鉴定委员会，专门负责在司法审判中进行责任鉴定。（三）正确面对“期望差距”，客观评定注册会计师的审计责任社会公众需求同注册会计师职业能力之间差距是客观存在的事实，“期望差距”的缩小只有通过公众需求期望的调整和注册会计师审计能力的提高来实现。差距的存在要求社会公众应该客观评定注册会计师的职业能力，正确界定审计责任。具体说来：注册会计师承担的应该是有限的审计责任，而不应该包括应由上市公司承担的责任，只要注册会计师按职业规范执业，尽到了应有的职业谨慎，实施了必要的审计程序并获取充分的审计证据，尽管可能会由于职业环境不良而造成出具的审计报告与事实不符，也不能认定是审
15、计失败而必须承担法律责任。（四）加快民间审计机构的改革速度为此，今后应该加快这方面的改革步伐：一方面，应积极采取措施，实现会计师事务所彻底的脱钩改制，并打破地区和部门之间的封锁；另一方面，通过适当的政策引导，促使事务所之间的合并与联合，实现大型化和规模化，并使其具有加强独立性、提高审计质量的内在动力。（五）进一步完善资本市场，尤其是加强对机构投资者的培养相对于个人投资者而言，机构投资者更有能力运用会计信息对投资进行决策，从而形成对有效会计信息真正的外在需求，有利于督促审计机构和被审计单位改进工作质量，并进而降低将审计责任和会计责任混为一谈的概率。（六）加强会计、审计人员的培训工作一方面，积极推
16、行会计人员委派制，以增强会计人员的抗干扰能力。在委派制还难以推行的地区和单位，切实做到任人唯才和唯才是用；另一方面，目前注册会计师执业质量低下，在管理上只重经济效益而忽视社会效益，在注册会计师人员素质、对审计行为的指导、监督和审查性复核等方面还存在缺陷，必须努力进行完善，努力增强其审计工作的能力，尤其要提高其职业道德水平，实施执业质量控制制度。（七）充分运用现代信息和网络技术的有利条件实施会计系统处理和会计信息提供的电算化具有稳定性、及时性以及可靠性强的特点，这就是要求审计工作也必须尽快地采用现代化的信息处理工具，加快信息处理的速度，从而提高审计工作的质量。（八）要严格遵循审计的各项程序，以区分二者之间的关系为了更好的界定会计责任与审计责任，在审计实务中要求会计师事务所跟委托人签订审计业务约定书。审计业务约定书不但能够增进会计师事务所与委托人之间的了解
