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1、,程薇,北京中医药大学管理学院,社区卫生服务机构 财务管理,Tel:010-64287081 E-mail:,教授、副院长,财务与会计体系,培训目标,以解读财务报表为主线，学习财务分析基本方法以及财务管理的基本思路。,财务报表解析与管理,社区卫生服务机构财务报表,资产负债表,收入支出表,现金流量表,思考： 1、资产负债表左右两边代表什么？ 2、如何读资产负债表？ 3、资产负债表作用与局限性有哪些？,第一部分 资产负债表,资产负债表三要素,资产 负债 净资产,资 产,1概念： 资产（Assets）是指社区卫生服务机构在过去的交易或事项中形成的并能拥有或控制的，能预期给社区卫生服务机构带来一定经济
2、利益的经济资源，是社区卫生服务机构用来取得预期收益的各种财产、物资、债权，以及其他财产权利的总称。,2内涵： （1）资产的本质是经济资源。 （2）资产是由过去的交易、事项所形成的 （3）资产必须是CHS机构所拥有或所控制的 3 分类： 流动资产 长期资产,资 产,负 债,负债（Liabilities）是资产的对称，或称负资产（Negative Assets），是指过去的交易、事项形成的、需以资产或劳务偿付的债务，履行该义务会导致经济利益流出社区卫生服务机构。,负 债,3分类： 流动负债 长期负债,净 资 产,1概念：是指社区卫生服务机构的资产减去负债后的余额。 资产-负债=净资产 2特征： （
3、1）净资产不能单独计价 （2）与负债的区别,净 资 产,3净资产的来源： （1）初始拨款 （2）国家基建拨款和专项经费拨款 （3）收支结余 （4）专用基金 （5）接受单位、团体或个人捐赠 （6）其他来源：如融资租入的固定资产,净 资 产,4分类： 事业基金 基金 固定基金 专用基金 财政专项补助结余 收支结余 待分配结余,资产负债表结构,资产负债表三要素关系-会计恒等式 资产=权益 企业：资产=负债+所有者权益 Assets=Liabilities+Owners equity 社区卫生服务机构：资产=负债+净资产 （反映特定日期期末的静态财务状况）,资产负债表的详解,资产的构成 负债的构成 净
4、资产的构成,资 产 的 构 成,流动资产 长期资产,一、流 动 资 产,资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产： （1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 （2）主要为交易目的而持有。 （3）预计在资产负债表日期一年内（含一年）变现。 （4）自资产负债表日期一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。,一、流 动 资 产,1、货币资金： （1）库存现金 （2）银行存款 （3）其他货币资金,2、应收款项,应收款项是指社区卫生服务机构在提供医疗服务等业务活动过程中发生的应收未收、暂时垫付或预付给有关单位或个人而形成的一种停留在结算过程中的资金，体现为社区卫生服务机构
5、的一种债权。,应收款项按照经济内容可分为三类： （1）应收在院病人住院费 （2）应收医疗款 （3）其他应收款。,坏帐的确认：,A 债务人单位撤消，依照民事诉讼法 清偿后，确实无法追回的应收帐款。 B 因债务人死亡，既无遗产可供清偿， 又无义务承担人，确实无法收回的应收帐款。 C 因债务人逾期未履行偿债义务，超过三年仍然未能收回的应收帐款。,3、存货,药库药品西药库、中药库 药品 药房药品门诊药房： 住院药房：,（1）,（2）库存物资 A 卫生材料 B 其他材料 C 低值易耗品,4、在加工材料 5、待摊费用-权责发生制的体现 6、待处理流动资产损溢,二、长期资产,1、固定资产的概念、分类与计价
6、固定资产，是指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。,二、长期资产,固定资产的分类 社区卫生服务机构会计制度分： 房屋与建筑物 专业设备 一般设备 图书 其他固定资产,2、无形资产,无形资产，是指社区卫生服务机构长期使用而没有实物形态的资产，能为社区卫生服务机构提供某种权利的资产。无形资产没有实物形态，但具有经济价值，使社区卫生服务机构获得收益。,无形资产的内容：,专利权 非专利权 商标权 著作权 土地使用权 商誉,商誉,商誉是指一家企业（社区卫生服务机构）由于它所处地理位置的优越，或由于它信誉卓越、获得了
7、客户的信任，或由于它组织得当、经营效率较高，或由于它历史悠久、积累了丰富的从事本行业的经验，或由于它技术先进，或由于其它种种原因，营业特别发达而形成的无形价值。这种价值具体表现为一家企业（社区卫生服务机构）的获利能力，超过了一般的获利能力。,商誉的确定以及特点,（1）体现账外无形资产的整体价值； （2）价值波动性取决于市场； （3）商誉=市价-净资产,账外无形资产价值的实现方式,-转让和出售； -股份入资（股份比例）； -抵押贷款； -评估。,3、开办费,开办费指社区卫生服务机构在筹建期间发生的费用，包括筹建期间人员的工资、办公费、差旅费、培训费、印刷费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的其
8、他支出等。,资产的质量分析,贬值资产：部分债权，部分存货，纯摊销处理性的资产。 增值资产：大部分存货，经营性资产，部分对外投资，表中无价值的表外资源。 货币资金：不贬不增。,负 债,分类： 流动负债 长期负债,1、 流动负债,负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债 （1）预计在一个营业周期中清偿。 （2）主要为交易目的而持有的。 （3）预计在资产负债表日期一年内（含一年）予以清偿。 （4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债日后一年以上。,1、 流动负债,（1）短期借款 （2）应付账款 （3）预收医疗款 （4）应付工资 （5）应付社会保障费 （6）其他应付款 （7）应交超收款 （8）预提费用
9、,2、 长期负债,（1）长期借款 （2）长期应付款,净 资 产,1、事业基金 一般基金:维持正常运作的基金 事业基金 投资基金:对外投资的基金,事业基金,事业基金的来源： （1）主管部门或主管单位以国有资产形式投入社区卫生服务机构未限定用途的资金； （2）社区卫生服务机构历年滚存的结余资金； （3）专项资金在完成其限定项目后的结余转入的资金； （4）资产评估增值。,-指社区卫生服务机构拥有的固定资产占用的基金。是固定资产的 对称。 固定基金来源： （1）主管部门或主管单位以固定资产形式的投入； （2）社区卫生服务机构进行固定资产评估形成的增值； （3）由于专项基金的使用形成的资产价值； （4）
10、融资租入固定资产形成的； （5）接受的以固定资产形式的捐赠等。,固定基金,2. 固定基金-固定资产的金额 3. 专项基金 修购基金 专项基金 职工福利基金 其他基金住房基金、留本基 金、财政、上级专项补助等,资本结构及其质量分析,资本结构的含义： （1）股本结构（净资产结构） （2）债务与净资产的结构,资本结构及其质量分析,资本结构的质量分析：资本成本 资本成本是社区卫生服务机构筹集和使用资金而付出的代价。,资本结构及其质量分析,或有负债及其披露： 或有负债： 担保、未决诉讼、承诺。,对资产负债表的基本分析,资产结构：关注重大变化项目以及财务后果 资本结构 偿债能力：短期、长期,资产负债表的局
11、限性,1、资产的内容不完整 2、资产的计量不真实 3、资产中包含虚资产 4、资产的分类不合理,偿债能力分析 1资产负债率= 100% 资产负债率是用来说明社区卫生服务机构资产总额中有多少是通过举债而得到的。资产负债率是衡量负债水平及其风险程度的重要判断标准。资产负债率越高，说明社区卫生服务机构的财务风险越高。 适度的资产负债率即能表明投资人、债权人的投资风险较小，又表明经营安全、稳健、有效，具有较强的筹资能力。,资产负债表的财务比率分析,2流动比率=,流动比率：是社区卫生服务机构流动资产与流动负债的比率。它表示每一元流动负债中有多少流动资产作为偿还债务的保证。流动比率越高，说明社区卫生服务机构
12、流动资产周转越快，偿还流动负债的能力越强。但是，流动比率过高，表明资金利用效率比较低下，反映社区卫生服务机构没有将多余的资金用作投资和其他经营业务上。 西方财务管理理论界认为，其值一般大于等于2时，说明社区卫生服务机构偿还短期负债的能力较强。 计算出来的流动比率只有和同行业平均水平，或本社区卫生服务机构历史水平进行比较，才能知道这个比率是高还是低。,4、速动比率 =,速动比率：是社区卫生服务机构速动资产与流动负债的比率。它表示每一元流动负债中有多少速动资产作为偿还债务的保证。所谓速动资产，是指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货，待摊费用，待处理流动资产损失等后的余额。 该指标越高，表明偿还
13、债务的能力越强。理论界认为正常的速动比率以1为合适，表明既有好的债务偿还能力，又有合理的流动资产结构。,资产负债表中反映的财务管理-资产管理,流动资产的管理 固定资产的管理,货币资金管理 应收账款管理 存货管理,流动资产管理,货币资金管理,置存现金的原因：主要是满足交易性需要、预防性需要和投机性需要。 现金管理的目的，是在保证医院经营服务所需现金的同时，节约使用资金，并从暂时闲置的现金中获得最多的利息收入或投资收益。,1应收帐款的成本 （1）持有应收帐款的机会成本 （2）应收帐款的管理成本 （3）坏帐损失成本 应收款项管理的基本目标，就是在充分发挥应收款项功能的基础上，降低应收款项的成本，使扩
14、大服务范围所增加的收益大于有关的各项费用。,应收账款管理,固定资产管理固定资产投资,投资的概念： 政治经济学：投资的意义是货币转化为资本的过程。 管理学：投资是指获得预期的收益，而运用资金的行为。 企业角度：投资是为了生存与发展必须付出的代价。,投资特点,1、对象性 2、目的性 3、预付性 4、风险性,投资决策的任务,1、对什么项目投资？ 2、投多少资金？ 3、怎样进行投资？ 4、投资评价,投资经济效益评价,1、非贴现现金流量方法 会计收益率法、投资回收期法 2、贴现现金流量方法 净现值法、内含报酬率法、现值指数法,资产负债表中反映的财务管理-资本结构,融资方式 融资的经济评价指标,医院筹资方
15、式的特点,第二部分 收入支出表,一 收入支出总表-反映社区卫生服务机构在一定时期经营成果的会计报表 二 医疗收支明细表 三 药品收支明细表,一收入支出总表,收入支出要素 收入 支出,1、收入,是指社区卫生服务机构在开展业务活动过程中取得的业务收入和从事其他活动依法取得的非偿还性资金，以及从财政和主管部门取得的财政补助经费。包括财政补助收入、上级补助收入、医疗收入、药品收入、其他收入。,门诊收入-挂号、诊察、检查、 治疗、手 术、化验 、其他收入 医疗收入 住院收入-床位、诊察、检查、治疗、手术、 化验 、护理、其他收入 门诊收入-西药、中成药、中草药 收入 药品收入 住院收入-西药、中成药、中草药 其他收入救护车收入、进修培训收入、转让无形资产收 入、利息收入、捐赠收入、对外投资收益、其他,2、支出,社区卫生服务机构支出是社区卫生服务机构开展业务活动和其他活动过程中发生的各种资金耗费或损失。发生时表现为资产的减少或负债的增加。 包括：医疗支出、药品支出、管理费用以及其他支出和财政专项支出；社区卫生服务机构业务支出,人员支出： 包括基本工资、津贴、奖金、社会保险缴费、其他。,对个人和家庭的补助支出： 包括
