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1、财务管理财务表格企业会计核算比较表一般确认及计量原则按价款金额入账一般不考虑递延支付的折现影响(现值)。与中国大致相同但会考虑递延支付的折现影响(现值)。与修订前一致与IFRS(修订前)相同固定资产及无形资产固定资产和无形资产按成本减折旧或摊销计量但如发生减值应减记至可收回金额。与中国相同但容许资产重估。基本上与修订前一致但对于有不确定使用寿命的无形资产(见下述有关内容)则不摊销。与IFRS(修订前)相同已发出HKAS16固定资产-折旧允许企业根据固定资产的性质和使用情况合理地确定固定资产的使用寿命和预计净残值并根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择合理的固定资产折旧方法。固定资产折旧方法可
2、以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。按照财会20043号文改变折旧方法会作为会计估计变更处理。与中国相似。澄清对于固定资产每一重要部分应分别确定折旧即应采用部件折旧法(ponentdepreciationmethod)与IFRS(修订前)相同已发出HKAS16投资性房地产一般作为固定资产处理；但对于房地产开发企业自行开发用于出租目的的房地产会作为出租开发产品按期摊销而按照财会20043号文其账面价值在资产负债表作为其他长期资产列示。可选择成本法或以公允价值计量。当选用成本法则按成本减累计折旧及减值准备计量但需披露其公允价值。当以公允价值计量则将公允价值变动计入当期损益。与
3、修订前大致相同但对于经营租赁下持有的房地产在符合一定条件下也可作为投资性房地产。按公允价值计量。公允价值变动应计入权益除非总体投资性房地产的公允价值低于其账面价值总额在此情况差额会计入当期损益。已发出征求意见稿在建工程(即建造中的固定资产)-減值企业在建工程预计发生减值时如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程也应当计提资产减值准备。基本上与中国相同但无任何停工期限规定作为计提减值准备依据。与修订前一致与IFRS(修订前)相同企业自行开发的无形资产研究与开发费用直接计入当期损益不得资本化。只有为依法申请取得的自行开发无形资产而发生如注册费、律师等费用才能资本化。研究支出在其发生时确认为
4、费用。开发支出符合一定条件(例如：技术上可行有足够资源完成发展项目很可能产生未来经济利益)时应确认为无形资产。与修订前一致与IFRS(修订前)相同无形资产-摊销规定无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销计入损益如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限则采用孰短的原则。如果合同和法律都没有规定年限的摊销年限不应超过10年。按无形资产的预期使用寿命摊销但假定不可超过20年取消了摊销年限不超过20年的假定并且规定如果无形资产有不确定(Indefinite)的使用寿命(即预期能产生净现金流入企业的未来期间并不预期会受到限制)则该等无形资产不应摊销但应每年及在其出现减
5、值迹象时进行减值测试。与IFRS(修订前)相同投资一般投资分为短期投资及长期投资短期投资 按成本与市价孰低计量可按投资总体、类别或单项计提跌价准备。如果某项投资占整个短期投资10%或以上该项投资应按单项投资为基础计提跌价准备。长期投资股权投资：-成本法债权投资：-成本溢价/折价摊销如发生减值应将账面价值减记至可收回金额。分为企业源生的贷款和应收款项(适用于初始发行时购入、并且相关款项直接划转至发行人且不打算立即或在短期内出售的债务性工具)、持有至到期日投资、为交易而持有的投资及可供出售的投资为交易而持有的投资-按公允价值计量价值变动计入损益可供出售的投资-按公允价值计量价值变动可选择计入损益或
6、权益企业源生的贷款和应收款项-成本溢价/折价摊销-减值持有至到期日的投资(指有意图及能力持有至到期日并有固定或可确定金额和固定期限的投资)-成本溢价/折价摊销-减值分为贷款和应收款项、持有至到期日投资、以公允价值计量(经收益表)的投资(包括为交易而持有的投资及在初始确认时指定)及可供出售的投资以公允价值计量(经收益表)的投资-按公允价值计量价值变动计入损益可供出售的投资-按公允价值计量价值变动计入权益贷款和应收款项(指有固定或可确定金额的不论是企业源生的或取得的但没有活跃市场报价的同时并不属于或没有在初始确认时指定为上述两项的非衍生金融资产)-成本溢价/折价摊销-减值持有至到期日的投资-成本溢
7、价/折价摊销-减值分为持有至到期日债务证券及非持有至到期日的债务证券持有至到期日债务证券(指有意图及能力持有至到期日的债务投资)-成本溢价/折价摊销-减值非持有至到期日证券-基准方法投资证券(有明确、清楚及已记录的长期目的)：成本-减值其它投资：公允价值(价值变动计入损益)-允许方法交易证券(为获得短期利润而持有的)：公允价值(价值变动计入损益)其它投资：公允价值(价值变动计入权益)已发出HKAS32及39联营、合营及子公司在投资者单独财务报表的核算采用权益法(通常拥有被投资单位有表决权资本20%或以上则视为具有重大影响)联营企业及子公司：成本法或权益法或作为可供出售的投资处理合营企业：无规定
8、除按IFRS5归类为持有待售的(见下述有关内容)以外按成本法或按IAS39处理。成本法或采用上述核算非持有至到期日证券的方法已发出HKAS及征求意见稿联营、合营及子公司在合并报表中的核算联营企业：权益法合营企业：比例合并法子公司：合并联营企业：权益法合营企业：比例合并法/权益法子公司：合并与修订前一致但对于暂时拥有的联营和合营企业如按IFRS5应归类为持有以出售的应按此处理(见下述有关内容)此外如果报告实体没有子公司而不编制合并财务报表则联营企业与合营企业也应按与合并报表一致的方法处理。联营企业：权益法合营企业：权益法子公司：合并已发出HKAS及征求意见稿可转换债券投资作为债权投资核算转换部分
9、不单独进行会计处理。转换部分作为嵌入衍生工具核算与修订前一致与中国一致已发出HKAS32及39长期投资：股权投资差额/商誉股权投资差额：投资成本与享有被投资者净资产账面金额(购买被投资者的全部股权时按评估价参见以下企业合并：被购买企业的会计处理)份额的差额。借项：有合同规定投资期限-按投资期限摊销没有投资期限-按不超过10年的期限摊销贷项：按财会200310号文规定2003年3月17日之后产生的股权投资差额贷项记入资本公积。之前产生的作为股权投资差额贷项按投资期限或当没有投资期限时按不低于10年的期限摊销此外按财会20043号文分段收购(stepacquisition)产生的股权投资差额借项及
10、贷项可按不同情况予以抵销。商誉：投资成本与收购的被投资者可辨认资产和负债的公允价值份额的差额。商誉：摊销期假定不超过20年负商誉-与预计未来损失和费用有关在预计未来损失和费用确认时确认为收益-与预计未来损失和费用无关如负商誉不超过取得的可辨认非货币性资产公允价值(FV)：按取得的可辨认应折旧/摊销资产的加权平均剩余年限摊销负商誉超过FV：超过部份立刻确认为收益商誉与负商誉不可抵销商誉：不再摊销以成本减减值列示负商誉：直接贷记损益与修订前相同与IFRS(修订前)相同与IFRS(修订前)相同其它资产及负债应收款项-坏账企业应于期末时分析各项应收款项的可收回性并且计提可能产生的坏账损失但一般不考虑折
11、现的影响。与中国相同但会考虑折现(包括利息)的影响。与修订前一致一般与IFRS(修订前)相同已发出HKAS32及39存货按成本与可变现净值孰低计量。与中国相同。与修订前一致与IFRS(修订前)相同已发出HKAS2委托贷款归类为投资并按成本计量。但如发生减值应减记至可收回金额。按IAS39处理与修订前一致与中国相同但不会归类为投资。已发出HKAS32及39持有待售的非流动资产没有相关规定没有相关规定但会考虑减值。对于分类为持有以出售的资产及处置组合(disposalgroup指在单一交易中会一起出售或以其他方式处置的一组资产及相关的负债)：以账面价值和公允价值减出售成本两者中较低者计量不再提取折
12、旧在资产负债表表中单独列示与IFRS(修订前)相同可转换债券归类将其归类为负债将其归类为负债部份和权益部份与修订前一致与中国一致已发出HKAS32及39损益项目一般收入确认原则强调在与商品所有权上的主要风险和报酬已转移和经济利益很可能流入企业时收入才予以确认。与中国相同与修订前一致与IFRS(修订前)相同建造合同收入当相关项目的结果能够可靠地估计包括完成程度能可靠确定时采用完工百分比法确认收入。与中国相同与修订前一致与IFRS(修订前)相同现金股利收入(不包括投资款中已包括的应收股利)短期投资-于实际收到时冲减投资成本。长期投资-于宣告分派时将相关于被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配
13、额确认为投资收益所获得的股利超过上述数额的部份冲减投资的账面价值。于收款权确立时才予以确认为收入但与被投资单位在接受投资前的净利润相关的分配额即冲减投资成本如果难以区分是否从投资前的净利润相关股利应确认为收入除非分配额清楚是收回投资成本的一部份。与修订前一致与IFRS(修订前)相同开办费先在长期待摊费用中归集待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。发生当期确认为费用与修订前一致与IFRS(修订前)相同借款费用为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用在符合资本化条件时应予资本化直至资产达到预定可使用状态其它借款费用应于发生当期确认为费用资本化金额-借款利息及折价或溢价的摊销：累计
14、支出加权平均数X专门借款加权平均利率-辅助费用和汇兑差额：直接计入成本(金额较小的辅助费用可直接计入财务费用)-暂时投资收入：不得冲减资产成本但房地产商品开发过程中发生的借款费用不须按上述要求处理。按照房地产开发企业财务管理若干问题的补充规定对于房地产开发企业为开发房地产而借入的资金所发生的利息等借款费用在开发产品完工以前计入开发成本开发产品完工以后发生的计入财务费用。 此外建造合同成本不能包括借款费用。基准处理方法是费用化但允许选用资本化如果资本化仅限于为购建符合条件资产(例如厂房包括土地使用权的支出、需长时间制造的存货、建造合同等)而发生的借款费用资本化金额-专门借款所有借款费用暂时投资收入须冲减资本化金额-其它借款：扣减专门借款后的累计支出加权平均数X其它借款加权平均利率与修订前一致只可采用IFRS资本化的方法已发出征求意见稿
