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1、财务管理财务表格第十章合并会计报表（2）母公司间接控制半数以上权益性资本（3）母公司以直接和间接方式合计控制半数以上权益性资本2.被母公司控制的其他投资企业母公司还可通过上述方式以外的其他途径，对被投资企业的经营活动实施控制，使其成为事实上的子公司，从而纳入合并报表范围。例如，母公司可通过下列途径之一对被投资企业实施控制：通过与被投资企业的其他投资者达成协议，掌握被投资企业半数以上表决权；根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务与经营决策；有权任免董事会和类似权力机构的多数成员；在董事会或类似权力机构的会议上有半数以上投票权等。（二）不纳入合并会计报表合并范围的子公司（1）根据政府宏观管理和产
2、业政策调控的要求及规定，准备关、停、并、转的子公司（2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司（3）已宣告破产的子公司（4）暂时性的控制或共同控制，即将在近期内出售其控制权益的子公司（5）非持续经营的所有者权益为负数的子公司（6）在严格的长期性限制条件下经营，转移资金的能力受到严重削弱的子公司三、合并会计报表的编制特点及一般程序（1）按会计报表种类及项目设置合并工作底稿，作为编制合并会计报表的过程记录，便于查阅与审核。（2）将纳入合并报表范围的个别会计报表的数据过入合并工作底稿。个别会计报表是编制合并会计报表的基础。（3）加总个别会计报表相同项目的数额。（4）编制抵销分录，抵销内部经济业务或事
3、项对个别会计报表的影响。这是编制合并会计报表的关键步骤和主要内容。（5）计算合并工作底稿各项目的合并数额。（6）根据合并工作底稿中各项目合并数额填列正式的合并会计报表。四、编制合并会计报表的基础及准备工作（1）母公司对子公司的股权投资应采用权益法核算（2）统一母、子公司会计报表决算日和会计期间（3）统一母、子公司采用的会计政策（4）对境外子公司以外币表示的会计报表，应折算为母公司记帐本位币表示的会计报表后进行合并（5）定期核对集团内部企业之间的债权、债务（6）除了提供个别会计报表外，子公司还应向母公司提供下列编制合并会计报表有关的资料：所采用的与母公司不同的会计政策；与母公司及母公司的其他子公
4、司的业务往来、债权债务、投资等资料；利润分配有关事项；所有者权益变动的明细资料，如接受捐赠资产等事项。五、权益性资本的抵销处理（一）全资子公司的抵销投资企业被投资企业长期股权投资实收资本资本公积盈余公积未分配利润（二）非全资子公司的抵销投资企业被投资企业长期股权投资实收资本少数股东权益资本公积盈余公积未分配利润合并价差举例假设某母公司对其子公司长期股权投资的数额为30000元，拥有该子公司80的股份。该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本为20000元；资本公积为8000元，盈余公积1000元，未分配利润为6000元。长期股权投资30000少数股东权益7000合并价差2000实收资
5、本20000资本公积8000盈余公积1000未分配利润6000六、内部债权、债务的抵销1.抵销的内容（l）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付账款与预收账款；（4）长期债券投资与应付债券；（5）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款举例某母公司个别资产负债表中应收账款5000元中有3000元为子公司应付账款；预收账款2000元中有1000元为子公司预付账款；应收票据8000中有4000元为子公司应付票据；子公司应付债券4000元中有2000元为公司所持有。抵销分录：借：应付账款3000贷：应收账款3000借：预收账款1000贷：预付账款1000借：应付票据4000
6、贷：应收票据4000借：应付债券2000贷：长期债权投资20002.应收账款计提坏账准备的抵销（1）当年编制合并会计报表的抵销合并工作底稿项目母子合计抵销分录少数股东权益合并数借方贷方管理费用1515150净利润15150未分配利润1515150应收账款3000300030000坏账准备1515150应付账款3000300030000（2）连续编制合并会计报表的抵销A.内部应收账款本期余额与上期相等应收账款3000坏账准备15年初未分配利润15应付账款300012合并工作底稿项目母子合计抵销分录少数股东权益合并数借方贷方年初未分配利润1515150未分配利润1515150应收账款3000300
7、030000坏账准备1515150应付账款3000300030000B.本期余额大于上期合并工作底稿项目母子合计抵销分录少数股东权益合并数借方贷方管理费用5550年初未分配利润1515150未分配利润2020200应收账款4000400040000坏账准备2020200应付账款400040004000C.本期余额小于上期应收账款2000坏账准备 15管理费用 5应付账款200021坏账准备 5年初未分配利润15年初本期3合并工作底稿项目母子合计抵销分录少数股东权益合并数借方贷方管理费用5550年初未分配利润1515150未分配利润10105150应收账款2000200020000坏账准备101
8、01550应付账款20002000200003.长期债券投资与应付债券抵销七、内部销售收入和销售成本的抵销（一）当期购进的抵销1.当期购进当期全部未对外销售主营业务收入20000主营业务成本14000存货20000成本14000毛利600合并工作底稿项目母子合计抵销分录少数股东权益合并数借方贷方主营业务收入2000020000200000主营业务成本1400014000140000未分配利润6000600020000140000存货20000200006000140002.当期购进当期全部对外销售合并工作底稿项目母子合计抵销分录少数股东权益合并数借方贷方主营业务收入35000500008500
9、03500050000主营业务成本3000035000650003500030000未分配利润50001500020000350003500020000简化做法1.将销售企业内部销售收入和销售成本全部抵销借：主营业务收入贷：主营业务成本2.如果内部销售形成期末存货，将内部销售存货中包含的未实现内部销售利润抵销借：主营业务成本贷：存货（二）连续编制合并报表的抵销1.上期购进本期全部未出售，本期亦未购进第一期主营业务收入1000主营业务成本800存货1000成本800毛利200第二期期初未分配利润200存货1000成本800毛利2002.上期购进本期全部对外出售，售价1500本期亦未购进合并工作底
10、稿项目母子合计抵销分录少数股东权益合并数借方贷方主营业务收入150015001500主营业务成本10001000200800销售利润500500200700期初未分配利润2002002000未分配利润200500700200200700简化做法1.期初内部销售存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销借：期初未分配利润贷：主营业务成本2.将销售企业内部销售收入和销售成本全部抵销借：主营业务收入贷：主营业务成本3.如果内部销售形成期末存货，将内部销售存货中包含的未实现内部销售利润抵销借：主营业务成本贷：存货八、内部固定资产交易的抵销固定资产固定资产固定资产商品商品固定资产AB假设某母公司有A公司和B
11、公司两个子公司，A公司将其净值为40000元的某项固定资产，以50000元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。A公司因该内部固定资产交易实现收益10000元。假定B公司以50000元作为固定资产的成本人账。抵销分录：借：营业外支出10000贷：固定资产原价10000（一）内部交易的固定资产交易发生当期的抵销1.将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销；2.将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销举例假设A公司和B公司均为同一母公司的子公司，A公司以50000元的价格将其生产的产品销售给B公司，其销售成本未30000元。B公司购买该产
12、作为固定资产使用，按5年的期限计提折旧，预计净残值为零，该固定资产的交易时间为2000年6月15日。（二）内部交易的固定资产交易使用期间的抵销1.固定资产原价中包含的对期初未分配利润影响数的抵销；2.以前期间计提折旧中包含的对期初未分配利润影响数的抵销；3.本期计提折旧中包含的未实现内部销售利润计提折旧的抵销举例：以上例为例，2001年的抵销年初为分配利润 20000固定资产原价 50000毛利20000成本30000累计折旧5000年初为分配利润 5000累计折旧10000管理费用1000030002000300020006000400060004000123（三）内部交易的固定资产清理期间的抵销1.使用期满报废举例：以上例为例，该固定资产于2005年6月使用期满报废。举例：以上例为例，2003年的抵销年初为分配利润 20000固定资产原价50000毛利20000成本30000累计折旧45000年初为分配利润45000累计折旧5000管理费用5000150001000015000100003000
