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1、财务管理财务培训财务会计培训讲义【例题1】甲工业企业销售产品每件230元，若客户购买达到100件及以上的，可得到20元/件的商业折扣。某客户2009年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17。该企业于12月16日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为()元。(假定计算现金折扣时不考虑增值税)A.714B.0C.210D.420【答案】D【解析】应给予客户的现金折扣(23020)1002420(元)【例题2】甲企业销售A产品每件500元，若客户购买100件(含100件)以上可得到10的商业折扣。乙公司于2009年11月5日购买该
2、企业产品200件，款项尚未支付。按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17。该企业于11月23日收到该笔款项时，实际收到的金额为()元。(假定计算现金折扣时不考虑增值税)A.117000B.117900C.104400D.900【答案】C【解析】应给予客户的现金折扣为500200(110)1900(元)；应收账款总额500200(1-10%)(117)105300(元)，实际收到的款项105300900104400(元)三、销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让：如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销
3、售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入；如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。（注意：不冲成本）企业已经确认销售收入的售出商品又发生销售折让时，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。【例题3】现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期“财务费用”。()【答案】错【解析】对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让，应在实
4、际发生时冲减发生当期的收入。【例题4】下列项目中，销售企业应当作为财务费用处理的是()。A.购货方放弃的现金折扣B.购货方获得的销售折让C.购货方获得的现金折扣D.购货方获得的商业折扣【答案】C【解析】对销售企业来说，购货方获得的现金折扣应作为财务费用处理，购货方获得的商业折扣不需进行账务处理，购货方获得的销售折让应冲减主营业务收入、主营业务成本和有关税金等，购货方放弃的现金折扣不需进行账务处理。【例题5】企业在确认商品销售收入时，应该考虑各种可能发生的现金折扣和销售折让。()【答案】错【解析】根据会计准则规定，企业在确认商品销售收入时，不考虑各种可能发生的现金折扣和销售折让。现金折扣在实际发
5、生时计入当期“财务费用”；销售折让应在实际发生时冲减发生当期的收入。【例题6】按企业会计准则的规定，企业发生的销售折让应作为“财务费用”处理。()【答案】错【解析】企业已确认商品销售收入后发生的销售折让应冲减当期的“主营业务收入”。【例题7】某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120000元(不含增值税)，适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为()元。（2009年考题）A.118800B.137592C.138996D.140400【答案】C【解析】该企业收款金额=120
6、000(1+17%)(1-1%)=138996(元)。注意：在此题目的分析中需要关注现金折扣计算的基础，即增值税是否考虑在内，题目条件已经明确告知，考试中要认真审核题目。【例题8】某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（）万元。（2008年考题）A.15B.20C.35D.45【答案】A【解析】本题目考核了商业折扣、现金折扣、销售折让的处理，三者中只有现金折扣在财务费用科目中体现，因此答案应该选择A。【例题9】下列各项中，应计入财务费用的有()。（2009年考题）A.企业发行股票支付的手续费B.企业支付的银行承兑汇票手
7、续费C.企业购买商品时取得的现金折扣D.企业销售商品时发生的现金折扣【答案】BCD【解析】选项A，企业发行股票支付的手续费，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)，无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润；选项B，支付的银行承兑汇票手续费记入财务费用。选项C，企业购买商品时取得的现金折扣冲减财务费用；选项D，企业销售商品时发生的现金折扣记入财务费用。四、销售退回企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分别不同情况进行会计处理：（1）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商
8、品成本金额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。会计处理：已确认收入的售出商品发生销售退回时，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目
9、，如已发生现金折扣的，还应按相关财务费用的调整金额，贷记“财务费用”科目；同时，按退回的商品成本，借记“库存商品”科目，贷记“生营业务成本”科目。【例题10】企业2007年5月售出的产品2008年6月被退回时，其冲减的销售收入应在退回当期计入()科目的借方。A.以前年度损益调整B.其他业务收入C.本年利润D.主营业务收入【答案】D【解析】应冲减退回当月的主营业务收入。【例题11】甲公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17。2009年3月份发生下列销售业务：(1)3日，向A公司销售商品1000件，每件商品的标价为80元。为了鼓励多购商品，甲公司同意给予A公司10的商业折扣。开出的增值税
10、专用发票上注明的售价总额72000元，增值税额为12240元。商品已发出，货款已收存银行。(2)5日，向B公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价总额60000元，增值税额为10200元。甲公司为了及早收回货款，在合同中规定的现金折扣件为：2/10，1/20，n/30。(3)13日，收到B公司的扣除享受现金折扣后的全部款项，并存入银行。假定计算现金折扣时不考虑增值税。(4)15日，向C公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价总额90000元，增值税额为15300元。货款尚未收到。(5)20日，C公司发现15日所购商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予8的销售折
11、让。甲公司经查明后，同意给予折让并取得了折让证明单，开具了增值税专用发票(红字)。要求：编制甲公司上述销售业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目；本题不要求编制结转销售成本的会计分录)【答案】(1)借：银行存款84240贷：主营业务收入72000应交税费应交增值税(销项税额)12240(2)借：应收账款70200贷：主营业务收入60000应交税费应交增值税(销项税额)10200(3)借：银行存款69000财务费用1200贷：应收账款70200(4)借：应收账款105300贷：主营业务收入90000应交税费应交增值税(销项税额)15300(5)借：主营业务收入7200应交税费应交增值
12、税(销项税额)1224贷：应收账款8424【例题12】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。2008年6月份甲公司发生如下业务：(1)6月2日，向乙公司销售A商品1600件，标价总额为800万元(不含增值税)，商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。(2)6月10日，因部分A商品的规格与合同不符，乙公司退回A商品800件。当日，甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票(红字)，销售退回允许扣减当期增值税销项税额，退
13、回商品已验收入库。(3)6月15日，甲公司将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工，其中生产工人500件，行政管理人员40件，专设销售机构人员60件，该商品每件市场价格为0.4万元(与计税价格一致)，实际成本0.3万元。(4)6月25日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，2008年5月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。该商品售价为600万元，增值税额为102万元，货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让，并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票(红字)。除上述资料外，不考虑其他因素。要求：(1)逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。(2
14、)计算甲公司6月份主营业务收入总额。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)（2009年考题计算分析题）【答案】1.逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。(1)借：应收账款795.6贷：主营业务收入680应交税费应交增值税(销项税额)115.6借：主营业务成本480贷：库存商品480(2)借：主营业务收入340应交税费应交增值税(销项税额)57.8贷：应收账款397.8借：库存商品240贷：主营业务成本240(3)借：生产成本234(5000.41.17)管理费用18.72(400.41.17)销售费用28.08（600.41.17)贷：应付职工薪酬280.8借：
15、应付职工薪酬280.8贷：主营业务收入240（500+40+60）0.4应交税费应交增值税(销项税额)40.8借：主营业务成本180（500+40+60）0.3贷：库存商品180(4)借：主营业务收入60应交税费应交增值税(销项税额)10.2贷：银行存款70.2注意：这里不用对营业成本做调整，因为这里企业只是针对产品的销售价格给出了10%的销售折让，这部分商品的成本是没有变动的，所以不对营业成本做调整。26月份主营业务收入的总额=680-340+240-60=520(万元)【例题13】（2007年计算题的一部分）（2）3月8日，向B公司销售W商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批W商品实际成本为120万元，款项尚未收到。（3）销售给B公司的部分W商品由于存在质量问题，3月20日B公司要求退回3月8日所购W商品的50%，经过协商，甲上市公司同意了B公司的退货要求，并按规定向B公司开具了增值税专用发票（红字），发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的W商品已验收入库。要求：根据上述
