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1、财务管理内部审计财务审计实务探讨财务类审计实务探讨第一部分：审计发现线索的方法和技巧一、注意从异常数字中发现审计线索数字的本身并不构成审计线索，只有将具体数字与特定内容相联系时才能判断是否构成可疑数字。也就是说，数字是不是异常，由它所传递的信息内容所决定。因此，认识异常数字，应当结合具体经济业务的内容。例如：1、从数字值大小异常变化中发现线索2、从数字的正负方向异常变化中发现线索3、从数字精确度的异常变化中发现线索4、从意外巧合的数字中发现线索5、根据数字的变化趋势和范围判断发现线索二、注意从异常购销客户中发现线索1、从购销客户业务范围的异常现象中发现线索2、从购销客户与货款结算单位的异常现象
2、中发现线索3、从相互业务往来关系的异常现象中发现线索4、从会计科目的异常对应关系中发现线索三、注意从异常帐户对应关系中发现线索1、从资金来源和去向帐户对应关系的异常现象中发现线索2、从原始凭证、记账凭证账户对应关系的异常现象中发现线索四、注意从异常时间中发现线索1、从异常特定时间上发现线索2、从异常时间长短上发现线索3、从颠倒或矛盾的时间顺序上发现线索五、注意从异常地点中发现线索1、从异常距离远近地点中发现线索2、从异常物资运动流向中发现线索六、注意从有关人员的异常变化中发现线索1、从有关人员经济收支状况异常中发现线索2、从一个人生活方式的突变中发现线索七、注意从“帐外帐”中发现线索1、从以领
3、代报、以借代报形式的帐外资金中发现线索2、各种方式让利于附属单位而形成帐外资金中发现线索3、向非独立核算单位拨款作减少基金处理、形成帐外资金中发现线索第二部分：货币资金业务与往来账的审计一、现金业务审计（一）现金业务核算环节会计舞弊主要表现现金业务核算环节的会计舞弊，主要表现为五大类、39种形式。1、五大类包括：（1）少记或不记现金收入；（2）多列或虚列现金支出；（3）私人挪用现金；（4）非法侵占贪污现金；（5）现金管理违反规定。2、各类会计舞弊的主要表现形式为：（1）少记或不记现金收入的表现形式（4种）（2）多列虚列现金支出的表现形式（2种）（3）私人挪用现金的表现形式（7种）（4）非法侵占
4、贪污现金的表现形式（14种）（5）现金管理违反规定的表现形式（12种）（二）现金审计方法和技巧1、运用编制审计测试表的方法：2、运用突击盘点库存现金的方法：3、运用抽查方法：4、运用观察法、核对印证法：5、运用分析性复核法和总体判断法：6、运用审计抽查法和核对法：二、银行存款业务审计（一）银行存款业务会计作弊主要形式银行存款业务的会计舞弊，主要表现为18种形式。（二）银行存款业务审计方法及技巧1、运用编制审计测试表法：2、运用分析性复核法和整体判断法：3、运用多种形式审计函证法：4、运用详细审阅法和详细核对法：5、综合运用审计检查法：6、运用实地观察法和突击检查法：三、往来账的审计（一）根据各
5、往来账的二级科目名称确定对往来账审计的重点对象（二）特别关注长期无动态的呆滞往来账和偶然发生大额往来的账项（三）符合性测试与实质性测试并重，减轻对往来账项函证的期望值（四）关注内容不太正常的往来明细科目（五）一般往来账项审计需要重点关注的内容：1、有无利用“应收账款”转移资金的行为2、有无利用其他应付款隐匿收入现象3、有无挪用资金的问题4、其他应付款账户有无长期挂账现象5、其他应收款账户中是否隐含长期投资6、坏账损失的确认及其账务处理是否符合制度规定（链接1：往来帐询证函参考样本）第三部分：财务类审计的主要业务流程及注意事项一般审计项目的基本流程大体上可以归纳为8个阶段，即：准备、现场查证、提
6、交报告、审理、审计处理、后续审计、统计上报、资料归档。一、审计准备阶段审计项目准备阶段的主要工作包括7个环节：立项；成立审计组；开展审前调查；编制项目审计计划；编制审计方案并上报审批；下达审计通知书；审前培训或研讨。（一）审计项目立项企业内部内审机构应当根据年度审计工作计划或领导临时安排，择机选择拟开展的审计项目，经分管领导同意后着手组织实施。（二）成立审计组1、人员构成：2、审计组组长：3、项目主审：4、查证小组：5、审计组内部的职责定位：6、回避原则：审计组成员如果与被审计单位或利害关系人有特殊关系，应当主动提出回避。7、签订廉洁执业责任书：（链接2：审计工作廉洁执业责任书参考样本-内审机
7、构与审计组长）（链接3：审计工作廉洁执业责任书参考样本-审计组长与每位成员）（三）开展审前调查1、参加人员：2、起始时间：3、调查时间：4、调查的内容：5、调查的形式：6、审前调查需要广泛收集资料（包括纸质和电子、声像等资料），如：（1）法规政策制度资料：（2）经济活动记录资料：（3）文件文书资料：（4）其他相关资料。7、审前调查通知书和审前调查方案（非必须环节，一般适用于大型审计项目）（链接4：审前调查通知书参考样本）（链接5：审前调查方案参考样本）（四）编制项目审计计划1、项目审计计划可以理解为过去所称的审计工作方案或总体审计方案，它是对内审机构统一组织的、由多个审计小组（或部门）参加的大
8、型审计项目实施的全过程所作的综合安排。（注：项目审计计划不是必选项，它只适用于多个审计小组联合开展的大型审计项目，一般中小型项目不需要单独编制项目审计计划，而直接编制审计方案即可。）2、项目审计计划由内审机构的相关业务科室负责编制，由内审机构业务会议集体讨论确定，经内审机构负责人签批后，下达到各审计组执行。3、项目审计计划的基本内容:（五）审计方案的编制与报批1、审计方案是审计组针对审计项目的实施步骤和方法、审计查证事项及人员分工、工作进度等所作的具体安排。其基本内容包括：*2、对于大型审计项目，既要由内审机构统一编制项目审计计划（即总体审计方案），各审计小组又要编制审计方案（即单项具体实施方
9、案）；单个审计项目一般不需要编制项目审计计划，可以只编制审计方案。3、审计方案由审计小组按照项目审计计划的要求（大型项目）或项目的实际需要（中小型项目）编制，经审计组全体人员集体讨论，并经审计组长审核后，上报内审机构相关业务科室审定，经内审机构主要领导或分管领导签批后实施。（链接6：审计方案模板与参考样本）4、目前在审计方案方面存在的不足：从去年全省优秀内部审计项目评选情况看，有些单位申报的审计项目资料中没有审计方案；还有些项目虽有审计方案，但存在一些不足。（六）下达审计通知书1、编制与签发：审计通知书一般由内审机构相关科室负责编制，由内审机构主要负责人签发。2、发送：审计通知书主送被审计单位
10、，必要时可抄送企业相关部门；经济责任审计项目的审计通知书还应抄送并由被审计单位转送经济责任人本人。送达被审计单位的工作由审计组或审计小组负责，一般要求在实施审计3日前（特殊情况下可不受此时间限制），将审计通知书原件连同廉政建设信息反馈卡一并送达被审计单位；组织部等有关部门委托的审计项目，还应当同时附审计委托书的复印件。（链接7：审计通知书参考样本）注：在向被审计单位送达审计通知书的同时，还可以向其出具一份所需资料清单，并明确要求对方在什么时间之前提供上述资料。（链接8：被审计单位提供资料清单参考样本）（七）审前培训或研讨审计项目实施前，审计组内部应当进行充分的座谈、交流，也可以聘请相关专业人员
11、传授所需知识。大型审计项目实施前，内审机构可根据审计项目涉及内容的专业性、审计人员的专业结构及审计方案的复杂程度，统一组织适当的审前培训，或通过座谈会的形式开展研讨。二、现场查证阶段现场查证阶段主要包括9个方面的工作：召开进点会、张贴审计公告、发放调查问卷、签订审计承诺书、个别谈话、审计取证、编制审计工作底稿、底稿的复核及整理、底稿确认。上述9项工作可以概括为三大环节：一是进点会及其同步工作；二是现场审计取证；三是编制审计工作底稿。（一）进点会及其同步工作1、开会时间：2、与会人员：3、会议议程（一般有4项议程）：4、审计进点会结束时的3项配套工作：（1）发放并收取审计调查问卷。（链接9：审计
12、调查问卷参考样本）（2）签订审计双向承诺书。（链接10：审计双向承诺书参考样本）（链接11：管理部门声明书参考样本）（3）向被审计单位递交廉政建设信息反馈卡。（链接12：廉政建设信息反馈卡参考样本）5.审计公告：（链接13：审计公告参考样本）（二）现场审计取证1、现场审计查证应当按照审计方案组织实施。2、审计组应当根据审计目的和项目特点、查证时间等，确定对被审计单位所辖单位（部门）采取详审或抽审。3、审计组每到一个单位（包括被审计单位的下属单位），如果认为有必要，可以在适当范围内组织召开座谈会、发放调查问卷，广泛了解被审计单位(包括经济责任人)的有关情况。4、审计谈话：现场查证过程中，可以随时
13、根据需要、有针对性的进行个别谈话。谈话可分为正式和非正式。（链接14：审计谈话记录参考样本）5、审计组在获取审计证据时，应尽量收集能够证明审计事项的原始资料，不能或不宜取得原始资料的，可以采取文字记录、摘录、复印、拍照、下载等方式。（注意相关数据的相互印证。）6、审计组应根据需要随时召开审计组碰头会，及时沟通情况，研究和解决审计查证过程中出现的困难和问题。7、审计组要求被审计单位提供的有关资料，应当由提供部门、人员的签名或盖章，并详细列入被审计单位提供资料清单。8、对实现审计目标有重要影响的审计事项，当其基本审计步骤和方法难以实施或实施后难以取得充分证据时，应当实施追加或替代的审计步骤和方法。
14、9、审计项目实施中，若发现重大违纪问题，审计组长应当及时向企业内审机构报告，由内审机构领导组织研究开展进一步查证的方案。需要移交有关部门查处的，按审计移送的有关规定办理。10、实施审计过程中，如果遇有重大关联事项，由企业内审机构负责协调，到企业所属有关单位或部门进行调查核实。关联事项重大且情况复杂或性质严重的，内审机构可考虑另外单独立项对内部关联单位进行审计。11、审计过程中，如果对方提供了审计组没有掌握的相关政策或制度规定等依据，应当对这些依据资料进行复印，并及时反馈至企业内审机构。12、审计人员对审计过程中知悉的被审计单位的信息，注意保密。（三）编制审计工作底稿1、审计工作底稿是形成审计结
15、论和审计报告的主要依据，分为查证底稿和分析底稿两部分。（1）查证底稿：（2）分析底稿：2、经审计查证的事项应当及时地、逐事或逐项分别编制工作底稿（包括查证底稿和分析底稿），要求一项一稿或一事一稿，对事实的表述要清楚。如果不同的审计工作底稿之间存在勾稽关系，应予以清晰反映，相互引用时应当交叉注明相关底稿的编号。3、查证底稿附件：对审计结论有重要影响的审计事项，应当在查证底稿的后面附有足以支持审计证据的附件。查证底稿的附件一般包括以下几类：(1)自制的取证材料；(2)被审计单位提供的取证材料（一般为复印件）；(3)调查取证的相关资料（一般为原件）；(4)经内审机构同意聘请的专业机构或专家的鉴定结论以及其他与审计事项有关的审计证据。4、审计定性：对查出的问题进行准确定性，注意把握3句话：（1）掌握证据要充分（2）描述事实要清楚。（3）引用法规要准确。5、底稿的复核：6、底稿的整理
