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1、发出存货的计价核算对企业所得税的影响存货计价的核算是影晌企业辙纳所得税多寡的一个重要因素。采取不同的带货计价方式，会粤姐不同的销货成本，既影晌企业的应税所得，又影晌企业的所得税税负。发出存货的计价核算对企业所得税的影响 尤丽团晗尔滨理工大学附属机械厂，黑龙江哈尔滨150070) 原|业的存货娃不断流动的，有流人也有流出，的的规定，企业应当根据各类存货的实际情况，确定发l主仨j流入与流出相抵腊的结余即为期末存货，本出存货的实际成本，可以采用的方法有先进先出法、加税期期末存货铺转到下期，即为下期的期初存货，下期继续平均浩、移动平均法和后进先出法等。存货计价方法的选流动，就形成了生产经营过程中的存货
2、流转。按照不阔的择对计算所得税费用的数额有定的影响。因为不间的计成本流转程序确定日发出存货的戚本和库存存货成本，就价方法，对错特当期销货成本的数额会有所不间，从而影出现了存货戚本的流转假设。响企业当期利润数额的确定，进而影响所得税税负。哪种来用某种存货成本流转的假设，在期末存货与发出方法对所得税的影响有多大?试举例予以说明。存货之间分配戚本，就产生了不阔的确定发出存货戚本的案例:某企业2001年8B种存货明细账表(表1)，所方法?，即发出存货的计价方法。按照企业会计准则一存得税税率7330毛褒1在货明细账存货名称及规格B计最单位:公斤收人21年发出结存凭证编号摘要月日数量单价金额数最单价金额数
3、最单价金额期初余额3 50 15仪xl10 购入9 60 54。3】50 15创xl锁xl 54创xl11 发出3佣50 15似)()略60 5 30侃;400 24创xl18 购入600 70 42似xl400 60 24侃;70 42仪xl6 20 发邸4剧60 24侃;4 70 28创)()2佣70 14创)()23 购入2 80 16以)()2 70 14创xl200 80 16创xl31 本月发生额112。1 600 97创xl70 14创xl1 7 2 及月来余额2仪80 16仪xl本表果用先进先出法计算发出材料的存货戚本，仍16刷)-;, (3+9+6仰+2)=63.5 (元)以
4、同例采用加权平均法、移功平均法和后进先出法分别计本月发出存货成本=16x 63.5=101 6(元)算发出存货戚本如下:移动平均法加校平均法第一批收货后的平均单位成本=(15棚+54酬)-;, B存货平均单位成本=( 15创胁+54仪胁+420+ (3呻)=57.5 (元下转第11页)商部财会跚跚08圄?3?3?没?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3
5、?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?二叫:达阳回阴阳市?与二而只能偶尔利他、害他、害己。但是，品德高尚者的利他机关之间的利插不发生冲突的情况下的标准，即;不损害日的虽然站不到愤久却可能接近惆久，而害他日的鼠然不一人地增加利摇总最;的原则。如果他们之间的利益发生可能无但却可以接近元。这就是说，各
6、级政府和财政机关冲突，不可两金的情况下，则要遵循终极标准的分标准，的财政行为都逃脱不了这个人类行为规律的左右，所以，即各级政府和财政机关之间的利益与黯体利益发生冲突不一切财政道德规范的制定都必须以此为基础和源泉，并结可两全时，要奉行;自我牺牲;的原则;当各级政府之间合财政道德的终极目的，进而推导出优良的财政道德原的利益发生冲突不可两余时，则应该奉行;最大多数人最则。这个规律实际上告诫我们，不要把利益各方的觉情南大幸福的功利主义原则。; 估，在利就面前，大家都是凡夫俗子，社会财政管理者和被管理者都必须遵循这个规律。耐段，只有在这种人性共作者简介:识下，才可能建立科学理性的财政治理体制。姚轩鸽，研
7、究员，西安市闺家税务局学会副秘书长，兼任中国伦理学会理事，陕西省伦理学研究会副会财政道德的终极目的-一增进全社会和每个人的利长、秘书长等社会职务。益总量一一实际上是判定所有财政体制优劣的终极标准O编辑/兼离需要强调的是，这只是在一般情况下，即各级政府和财政上接第45页下(且不考虑所得税计算方法)对发出存货计价方法的选第批发货的存货戚本=800x 57.5=46侃)()(冗)择，必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响。当物价当时结存的存货戚本口400x 57.5=23创附(咒)上下被功不大时(如本例)，企业则应选择加权平均法对第二批收货后的平均单位成本(23棚+42棚)+ 发出存货进行计价，从而
8、最大限度地增加本期企业的销售(4+600) =65 (元)戚本，减少应纳税所得额，可以达到少交所得税的目的。?第二批发货的存货成本=800x65=52似则(元)当发生通货膨胀、物价持续上涨时，采用脂进先出法来计当时结存的存货戚本=200x 65=13创附(元)价发出存货戚本，从耐使企业本期销售戚本升高，计算企第二三批收货后的平均单位成本=(13伽t16栅)+ 业JJSl纳税所得额的慕数相对减少，减轻企业所得税负担;(2d) =72.5 (元)反之，当材料价格不断下降，采用先进先出法来计价，问本月发出存货戚本=460+52创)()=98创)()(元)样会导致期末存货价值较低，销售戚本增加，从ff
9、ij械少应后m:先出法纳税所得额，达到;节税;目的。第一批发货的存货戚本4x60=48创)()(j;)其次，者企业所得税税率不是按比伊班组率，而是象个人第二批发货的存货戚本吨x70+1x+1 所得税税率实行累进税率情况下，选择加机平均怯对发出存50=42创)()+6>0+5?=53)()(元)货计价，可以便岱脏就得较轻的税收负扭。因为采用加权平均法对发出在货进行计价，企业各期计入销售成本的材料等表2不同计价方法1宫发出存货戚本存货的价格比较均衡，不会时商时低，使企业销售戚本不致与影响所得税计算亵发生较大的变化，不会因为利润过高而使会计期间套用过高单位:元税率，加重创k税收负担，影响企业税
10、后收益。计价方法本月发出存货成本影响所得税第兰，若企业正处于所得税的减免期，意味着企业先进先lli法97。32010 在该期间内寂得的利润越多，其得到的躏免额也就越多，加权平均法101 600 33 528 这样企业就可以通过迪摔先进先出法计算发出材料费用，移动平均法98o 32340 以减少材料费用的期摊入，扩大当期利润;相反，如果后进先出法101创)()33 330 企业正处于征税期，其实现利润越多，则缴纳所得税越从表中可以看出，企业本月发出日材料的戚本有所不多，那么企业就可以选择后进先出法将加大期的材料费同:加权平均法最大101600元，且减少所得税额最多用摊入，以达到减少当期利润，减轻企业税负。33 528元;先进先出陆最小97刷觉，院抵减所得税税综上丑陋，发出存如tf1t核算对规避企业所得税的影响额最少32010元。不同的发出存货计价方法对纳税企业不仅要考虑计价方法的选择，而且还要考虑物价、税率、缴产生不问纳税影响。纳期等综合因素，这样才能达到现想的首先，不考虑所得税税率变动和税收减免期的情况西部财会回棚;四?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?
