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1、财务管理税务规划大陆海关作业常见问题及查税案例解析大陆海关作业常见问题及查税案例解析目次一、 进出口报关作业常见问题及对策.1-4页二、 大陆海关查税案例解析.5-10页三、 走私及违反海关规定的处理.11-17页四、 台商经常面临的税务行为分类.18-19页五、 结论.20页n 资料来源大陆海关实用手册及案例分析行政院陆委会编印n 资料整理台湾区制鞋工业同业公会九十二年五月二十三日进出口报关作业常见问题及对策第一节进出口货物申报不实影响海关统计作业根据海关反应企业报关常见的问题及实际辅导台商从事报关作业的经验中，总结报关人员在进出口货物申报时，常出现申报不实的项目有以下14点。由于这些申报不
2、实仅对海关统计的准确性有影响，并未造成海关作业的困扰，也未影响到企业进出口货物的正常通关，因此，海关对发生这些申报不实的行为，大都对报关单位及报关人员处以罚款处分，一般是对当事人处以人民币1000元的罚款。以下是常见报关作业申报不实的问题：1. 报关单上的统计项目填报不齐全，但该项目不影响到报关作业，例如：运抵国是途经香港运至美国，该货物的最终目的国应填写美国不应填写香港。2. 对以收取工缴费的来料加工装配企业，于报关单上未分别填报原料费和加工费。3. 对于不同海关统计商品编号或不同产、销国别（地区）的货物，未分别填报。4. 报关单的产、销国别填报错误。5. 报关单中填报的产、销国别与随附单证
3、不符。6. 实行集中报关的企业，对不同产、销国别（地区）的货物，未分别汇总填制报关单。7. 报关单所填项目与实际货物不符，或与随附单证不符。8. 收发货单位所在地填报错误。9. 贸易方式填报错误。10. 填报数（重）量与实际进出口数（重）量不符。11. 商品编号填报错误，差错4位数以上。12. 报关单位对海关的查询未按期作出答复。13. 报关申请内容有变动，未及时向海关办理更正手续，从而影响到海关的统计。14. 其它填报统计项目不符合海关统计要求的。针对报关作业时发生进出口货物申报不实的种种问题，最主要的原因在于报关人员训练不确实，以及做事粗心大意。然而报关人员的训练是由海关负责培训，报关出了
4、问题，就要处罚企业及报关人员，海关却不需负担训练不确实的责任，这对企业而言并不公平。但为了减少上述问题的一再发生，台商干部惟有接受报关训练来熟悉报关作业流程和掌握报关技巧，并在每次报关作业时，由台籍干部负责审核相关报关单据，如此，一方面可对报关人员产生自我警惕作用及造成压力，另一方面可达到监督的效果。若能配合报关人员的奖惩制度，相信将有助于减少报关填报不实的问题一再发生。第二节进出口货物报关单填写错误或漏填影响报关作业进出口货物报关单填写错误将造成企业报关无法顺利进行。针对此一行为海关会采取从重处罚，一般罚款金额在人民币1万元以内，严重的会暂时取消企业、报关资格和吊销报关员的报关证。以下是常见
5、的几种报关单填写错误的问题：1.报关单重要指针项目漏填报关单重要指针项目填写错误或漏填，是进出口报关单填写错误中最常见的。例如：备案号、合同号、许可证号、批文、进（出）口日期、征免性质、毛重、成交总价等重要栏目，都是海关监管工作最重要的内容。这些内容填写错误或漏填，将影响到货物的进出口及征税问题，有些更涉及走私等法律责任。针对这些问题若出错，将造成企业被海关重罚，同时也影响到企业的报关进度。故企业应加强报关人员的责任意识，及建立报关人员责任中心制度。2.报关单重要指针项目填写错误报关单重要指针项目填写错误主要出现以下几种状况：(1)经营单位及其代码和企业类型填写错误(2)贸易方式填写错误例如：
6、三资企业将登记手册从保税仓库领出货物时，其贸易方式应按货物种类分别填为合作合资设备、三资进料加工或、独资设备物品，但在实际填写时常写成其它。此外，针对货样广告品，除非属于驻华商业机构进出口陈列用的样品及暂时进出口货样广告品之外，其余来料加工、进料加工或一般贸易方式的来样或去样，均需依有无经营权分别填写。对有进出口经营权的企业应填为货样广告品A，对没有进出口经营权的企业应填为货样广告品B。然而在实际报关作业中，却常常填写成其它、其它进口免费提供或出口免费提供。另外，针对从事装饰行业的三资企业进口的料件，因系加工后从事内销，故依规定需依法征税，其贸易方式应填为一般贸易，但在实际报关作业中，却常常填
7、写成其它。(3)征免税填写错误企业在报关过程中，常将三资企业进口的设备、料件的征免性质填写为例外减免。将科教用品免税性质填为其它法定；将货样广告用品的征免性质填为来料加工、进料加工；将进料加工贸易的征免性质填为来料加工等等。(4)运费、保险费填写错误有些企业在报关过程中，错将运费、保险费的单价写成总价，造成征税的困扰。(5)成交单价、总价填写错误有些报关员在填写报关单时错将总价写成单价，或将单价写成总价。有的将计算货物价格的币值填写错误。另外，针对暂时进出口货物及展览品等不需统计和征税的货物，未依规定填报单价。(6)转换比例错误报关员在填制报关单时，除需填写成交计量单位外，还需填写海关统计计量
8、单位的转换数量。但在实际报关作业中，常弄错转换比例。例如公制马力转换为干瓦(KW)时，其转换比例应为1公制马力0.735(KW)。3.报关单填写不按规范最常见的有下列三种情况：(1)合同号、备案号、批文、许可证号、征免性质等内容不按规定填写在相应的报关单栏目内，而填写在备柱栏内。(2)加工贸易登记手册编号及征免税证明编号应填在备案号栏目内，而填写在合同号、批文栏内；有些则将批文号填在合同号栏目内；或将合同号填在备案号栏目内。(3)携带进出境修理的物品、暂时进出口货物、货样广告品等进出口货物未填写货值，造成成交总价为零。第三节进出口集中报关出现死单集中报关时出现死单，是指报关员未依规范填写进出口
9、集中报关申报单，造成海关无法将填报的内容输入计算机进行作业。一旦出现死单不仅造成企业被海关罚款，更影响到海关办理集中报关的进度。以下是实际从事进出口集中报关常出现的死单类型：1.用错进出口集中报关申报单最常见的情况为将料件所使用的进出口集中报关申报单，误用成设备使用的进出口集中报关申报单。2.货物的序号、数量、计量单位填写错误报关人员未依经海关审批备案后的合同内容进行填写进（出）口集中报关申报单，甚至有的企业将该申报单交运输司机代为填写，导致填写错误。3.使用过期合同企业的合同已过期，但报关人员仍然使用该过期合同的进（出）口集中报关申报单来进（出）口货物。4.进口数量超过合同备案数量企业进（出
10、）口货物的数量超过合同备案的数量。进（出）口集中报关申报单是企业凭以进（出）口货物的单证，亦是企业办理集中报关的依据文件，若因报关员一时疏忽，造成死单，将造成企业无法办理集中报关手续，对企业而言，因报关不顺，将会影响到正常生产。因此，企业报关时，一定要要求报关人员避免出现死单现象。以下几点是可行的做法：1.慎选报关人员报关人员若从外面招聘，企业较难掌握该报关员的品格及能力，建议最好是从工厂工作数年的员工中选出教育程度较高，工作仔细的员工，送到海关进行培训以取得报关资格。此外，企业应制订报关人员的奖惩办法，以增强报关人员的责任感。2.做好报关人员的培训报关人员虽然都需经海关进行培训始可取得报关资
11、格，但根据实务上报关人员的表现，发现并非取得海关颁发的报关证，就能做好报关工作。报关人员取得报关证只是一个开始，企业须不断对报关人员进行在职培训，包括海关法、商检法及海关相关法规的培训。此外，还需要求报关人员熟悉本企业的产品，以及货物进（出）口报关的填单要求及合同备案内容。3.企业负责人加强对报关人员的监督企业负责人不能以报关员已经过海关培训，资格应没问题来搪塞；也不能因为报关工作太专业而不去钻研，而将所有报关的工作及责任放在报关员身上。企业应建立内部报关的控管制度，以便及时发现报关异常，及早采取对策，以免事态扩大不可收拾。第四节办理协议、合同备案手续遭到退单三资企业及三来一补企业在进口设备、
12、生产材料及办公用品之前，都必须先到海关办理备案手续。经海关审批并输入计算机后才可进口；但在实际作业中、常发生单证漏填或填错而造成退单。为了避免在办理协议、合同备案过程中被海关退单，必须遵守以下规定：1. 企业在办理新协议、合同备案前，必须先到海关档案管理部门，编好海关编号，然后到海关统计部门审核商品编号和计量单位，并在手册上编好统计编码。2. 企业报批设备，包括办公用品、建筑材料等，必须控制在自用合理数量内，并报明具体用途。若是报批建筑材料、空调机，必须注明使用面积；若是报批整套计算机，必须同时报明主机、打印机、键盘及屏幕的数量。3. 企业报批产品（成品）以重量为单位时，但原材料不是以重量为单
13、位的，必须按协调制度规定的单位填写，此外还要在备注栏内注明重量。4. 企业报批有内销比例的产品时，必须在批准的内销比例范围内注明内销比例。5. 企业报批的产品超出经营范围时，应先向外经贸主管部门补充报批，并到工商部门领取扩大经营范围后的营业执照。6. 报批产品属十八项不得搞来料加工项目的商品或禁止出口的商品时，应先报对外经济合作部审批，同意后立项，凭立项批文向海关备案。7. 夹板、胶合板等用作生产原料的物品时，必须注明单位产品的用料率。8. 报批广告品等不属于生产原材料的物品时，必须在备注栏内注明随产品出口字样。9. 三资企业进口的设备超出投资额时，必须追加投资。生产合同或生产计划需经有关部门
14、批准的，应凭有关部门批准的文件向海关备案。例如：印刷广告、图片、杂志等，应报新闻出版署批准。大陆海关查税案例解析第一节海关查税案例类型大陆海关建立稽查制度3年以来，积极展开对重点企业及重点商品进行专项稽查，全国海关共稽查企业3.3万家，查获各项走私及违规案件共10159起，查获率为31，追补税款计35.2亿人民币。由海关查税案例分析，可概括下列十类：(1)报关员倒卖企业清单进行走私；(2)报关员挪用报关章及公章进行走私；(3)减免税货物未经海关许可私自内销；(4)擅自处理边角废料；(5)转厂出差错；(6)报关作业不符海关规定；(7)账册不规范；(8)报关单位及报关员未依规定年审；(9)核销出问
15、题；(10)报关员盗用清单及登记手册进行走私。本文因篇幅关系，只针对部份案例提出说明。在案例撰写架构上分为五个部份：首先介绍案情简介，其次说明处理经过与结果；第三部份进行解析；第四部份列出参考法规，第五部份说明资料来源。建议读者透过了解每一个案例的背景，以及所做的分析，进而掌握案例与相关海关法律法规抵触的地方，希望透过案例探讨能避免类似的问题再发生。第二节海关查税个案选评壹、报关员倒卖企业清单个案案例一：报关员张将公司清单倒卖给不法份子进行走私。一、案情简介广东省深圳布吉某台商独资企业，从事自行车零件加工，员工大约600人，台籍干部有5位，都是技术出身的，对于报关工作均无实际经验，因此，有关报关工作全权交由湖南籍的报关员负责，台籍干部从未闻问，有关报关所用的手册、清单均由该报关员保管，该报关员张某在1995年6月以几千元一份将该公司210份清单卖给不法份子，该不法份子以该清单走私进口了价值人民币400万元的轴承，直到海关到该企业进行核销时，才发现这批货物已被倒卖掉了，海关便依法对该企业
