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1、项目四 其他行业成本核算,任务1 商品流通企业的成本核算 任务2 旅游餐饮企业的成本核算 任务3 交通运输企业的成本核算 任务4 房地产开发企业的成本核算,任务1 商品流通企业的成本核算,商品流通企业即商业企业，是指以从事商品流通为主营业务的企业。这些企业主要通过低价购进商品、高价出售商品的方式实现商品进销差价，以此弥补企业的各项费用和支出，从而获得利润。商品流通包括批发商品流通和零售商品流通两个环节，具体包括物资供销、供销合作社、对外贸易、医药销售、石油商业、烟草商业、图书发行等企业，它们主要通过商品购、销、调、存等经营业务来组织商品流转。 一、商品流通企业成本的构成内容 商品流通企业的成本
2、主要包括商品成本和其他业务成本。商品成本又分为商品购进成本、商品加工成本、商品其他成本和商品销售成本。,下一页,返回,任务1 商品流通企业的成本核算,(一)商品购进成本 根据企业会计准则第1号第六条规定，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。为了销售商品，必须先购进商品。商品作为存货的重要组成部分，应按成本进行初始计量，其购进的采购成本一般按照商品进价和按规定应计入商品成本的税金以及其他可归属于商品采购成本的费用来确定。采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以
3、先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。,上一页,下一页,返回,任务1 商品流通企业的成本核算,(四)商品销售成本 商品销售成本是指已销商品的采购成本。由于商品的进货渠道、进 货批量、进货时间和付款条件的不同，同种规格的商品，前后进货的 单价也可能不同。除了能分清批次的商品可以按原进价直接确定商品销售成本外，一般情况下，出售的商品都要采用一定的方法来确定一个适当的进货单价，以计算商品销售成本和确定库存价值，据以核算商品销售损益，以反映经营成果。
4、 (五)其他业务成本 其他业务成本，是指除了商品销售以外的其他销售或提供其他劳务等发生的成本、费用。,上一页,下一页,返回,任务1 商品流通企业的成本核算,此外，为了保证商品销售活动能够持续不断地正常进行，在企业经 营过程中，还会发生销售费用、管理费用和务费用等期间费用。本项任务中主要讲述商品购进成本和商品销售成本的核算。 二、商品购进成本核算 (一)数量进价金额核算法 数量进价金额核算法一般适用于批发企业、外贸企业、农副产品收 购企业、粮食部门。为了便于核算购进成本，企业应设置“在途物资”账户，用来核算购进商品发生的采购成本。该账户的借方登记按进价 计算的商品采购成本，贷方登记按进价计价并已
5、验收入库的商品采购 成本，期末借方余额反映企业已经支付采购款但尚未验收的在途商品的采购成本。,上一页,下一页,返回,任务1 商品流通企业的成本核算,为了反映商品的收入、发出和结存的情况，企业应该设置“库存商品”账户。在商品验收入库时记入该账户的借方，发出加工或结转已销售商品成本时记入该账户的贷方，期末余额表示企业全部库存商品的价值。在库存商品账户下，按商品品名、规格等分户设置数量进价金额明细账，也可在“库存商品”总账户与明细账之间加设库存商品类目账。 采购商品支付货款时，按照进价，借记“在途物资”，采购费用可以借记“库存商品一采购费用”，月末统一在已销商品与库存商品之间分配。商品到库后，根据收
6、货单等有关凭证，按进价，借记“库存商品”账户，贷记“在途物资”账户。 (二)售价金额核算法 售价金额核算法一般适用于零售企业。,上一页,下一页,返回,任务1 商品流通企业的成本核算,在这种方法下，“库存商品”账户按商品售价登记，其进销差价在 “商品进销差价”账户中登记。采购商品结算货款时，按照进价，借记 “在途物资”，采购费用可以借记“库存商品一采购费用”，也可以直接 记入该批商品的进货成本。商品到达验收以后，应根据收货单等有关 凭证，按照售价、借记“库存商品”账户/贷记“在途物资”账户，同时，按照商品的进销差价、贷记或借记“商品进销差价”账户。 三、商品销售成本的核算 (一)进价金额核算法下
7、商品销售成本的核算 采用进价金额核算企业，确定商品销售成本的计算方法有先进先出 法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法和毛利率法等多种方 法。,上一页,下一页,返回,任务1 商品流通企业的成本核算,这些方法在计算上各有其优缺点，企业可根据经营商品的特点，选 定其中一种方法或结合选用几种方法，计算和结转商品销售成本，既能使计算结果符合实际，又能使计算工作简便。但不论采用何种方法，在一个会计年度内都不应变动，以保持年度销售成本计算的一致性。本项目以毛利率法为例加以说明。 毛利率法是根据本期实际销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利 率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种
8、方法。其计算公式如下: 销售净额=商品销售收入-销售退回与拆让 毛利率=销售毛利销售净额 本期销售成本=销售净额(1-上期实际或本期计划毛利率) 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本,上一页,下一页,返回,任务1 商品流通企业的成本核算,商品流通企业商品品种繁多，如果按每种商品计算现实成本，工作 量较大。由于同类商品的毛利率基本一致，采用毛利率法，使用上季 度实际毛利率计算本期销售成本和期末存货成本较为简便。因此毛利 率法广泛用于商品流通企业，尤其商业批发企业。但采用毛利率法的 计算结果往往不够准确，为此，一般应在季末采用其他方法进行调 整。 (二)售价金额核算法下商品销售成
9、本的核算 采用售价核算企业，平时商品销售后，按含税售价结转商品销售成 本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。期末，再按照 一定的方法，计算出已销商品应分摊的进销差价，通过进销差价的分 摊，将平时按售价结转的商品销售成本调整为进价成本。按已销商品 应分摊的进销差价借记“商品进销差价”账户，贷记“主营业务成本”账 户。,上一页,下一页,返回,任务1 商品流通企业的成本核算,已销商品进销差价的计算，应结合企业实际情况选择适当的计算方 法。常用的计算方法有以下两种。 1.差价率计算法 差价率计算法是指按照商品存销比例分摊进销差价的方法。各企业 根据自身商品特点选择适当的进销差价率进行计算
10、，也可以根据会计资料计算出差价率。 差价率=期末调整前的“商品进销差价”账户余额/(“库存商品”账户余 额+委托代销商品账户余额+“发出商品”账户余额+本期商品销售额) 已销商品应分摊的进销差价=本月商品销售额差价率 差价率分为综合差价率和分柜组差价率。采用综合差价率的企业， 按以上公式计算全部商品的差价率和当月已销商品应分摊的进销差 价。,上一页,下一页,返回,任务1 商品流通企业的成本核算,采用分柜组差价率的企业，应按以上公式分别计算各实物负责小组 经营商品的差价率和各组当月已销商品应分摊的进销差价。为此，采 用分柜组差价率的企业，除“库存商品”账户应按实物负责分户外， “商品进销差价”账
11、户也应按实物负责分户进行核算。财会部门月末应 编制已销商品进销差价计算表，根据计算结果结转商品进销差价。 综合差价率计算简便，它一般适用于经营的商品各种进销差价相差 不大的企业。但如果商品各品种进销差价相差较大、各种商品销 售又不均匀的企业采用此方法，计算出的已销商品进销差价结果就会不够准确。采用分柜组差价率的计算结果比综合差价率相对准确些，这是因为同一类商品的进销差价比较接近。,上一页,下一页,返回,任务1 商品流通企业的成本核算,2.盘存商品实际差价计算法 采用差价率计算的差价率是平均差价率，据以分摊后保留下来的商 品进销差价，与库存商品实际进价与售价之间的真正差额一般是不会 一致的。为了
12、克服这一缺点，有些企业采用盘存商品实际差价计算法，计算已销商品应分摊的进销差价。 盘存商品实际差价计算法是根据库存商品的实际盘点，先求出库存 商品应保留的进销差价，然后倒计出销售商品应分摊的进销差价的方 法。具体做法如下:期末用库存商品盘点单中所列各种商品的盘存数 量，分别乘以该商品的单位进价和单位售价，计算出期末全部库存商品应保留的进销差价。,上一页,下一页,返回,任务1 商品流通企业的成本核算,然后，用分摊前商品进销差价余额减去期末全部库存商品应保留的 进销差价，求出销售商品应分摊的商品进销差价。 期末库存商品进价总额= (期末各种商品数量x各种商品进货单价) 期末库存商品售价总额= (期
13、末各种商品数量x各种商品销售单价) 库存商品应保留的进销差价=期末库存商品售价总额-期末库存商品 进价总额 已销商品进销差价=月末“商品进销差价”账户余额-库存商品应保留差价 采用这种方法计算结果准确，但工作量大。,上一页,下一页,返回,任务1 商品流通企业的成本核算,因此，企业一般在年度过程中采用“差价率法”，而在年末通过商品 盘点，采用盘存商品实际差价计算法，计算年末库存商品应保留的商 品进销差价，调整年度内多计或少计的已销商品的进销差价。 售价金额核算法的优点是以售价登记“库存商品”账户能使“库存商 品”账户的计价方式与企业的各营业柜组、仓库等的商品标价相一 致，从而便于商品的实物管理。
14、,上一页,返回,任务2 旅游餐饮企业的成本核算,旅游餐饮企业是旅游、餐饮等服务行业的总称，包括旅行社、宾馆、酒店、度假村、游乐场等各类服务行业。旅游餐饮企业属于第三产业，以服务为中心，辅之以产品生产与流通，直接为消费者服务。 旅游饮食企业提供劳务发生的劳动耗费主要是人工和经营过程中的物化劳动耗费。旅游饮食企业将企业成本中能按受益原则细化的各项 费用归集到各成本对象，其余均作为期间费用处理。旅游餐饮企业的 营业成本有如下特点。 (1)旅游餐饮企业营业成本主要为直接成本。 (2)旅游餐饮企业的生产经营过程往往就是销售过程甚至消费过程。 企业一定期间的直接成本既是生产成本，又是销售成本即“营业 成本
15、”。,下一页,返回,任务2 旅游餐饮企业的成本核算,(3)旅游餐饮企业一般只计算总成本，不计算单位成本。 (4)旅游餐饮企业在生产经营中使用的各种材料，一经领用即计入营 业成本，不管其是否已经投入使用。 (5)旅游餐饮企业的人工费用不作为营业成本处理。由于这类企业提 供的服务往往是综合性的，很难确定哪种劳务花费了多少工作时 间，应负担多少人工，所以将其作为期间费用处理。 一、旅游企业成本核算 (一)旅游业务经营成本的内容 旅游企业的营业成本是指旅游企业在经营过程中发生的各项支出， 包括直接材料、代收代付费用、商品进价和其他直接费用四项。,上一页,下一页,返回,任务2 旅游餐饮企业的成本核算,(
16、1)直接材料。直接材料对于不同的企业具有不同内容。旅游宾 馆、饭店的餐饮部和社会餐馆等经营过程中的直接材料耗费，包括餐 饮部耗用的原材料、调料、配料;浴池的燃料;洗染、修理等直接耗用 的原材料、辅料等。 (2)代收代付费用。旅行社已计入营业收入总额，但属于代收代付的 有关费用是直接用于旅游者的，应作为企业的直接支出，计入营 业成本。这部分内容较多，具体包括:为旅游者支付的房费，夜房 费，退房损失费等;为旅游者支付的餐费，风味餐费，退餐损失费， 游览途中饮料费等;为旅游者支付的市内和市郊车船费，超公里费， 游江、游湖费等; 旅游者参观工厂、学校等支付的费用;支付给交通部 门的订票手续费，退票损失费等;旅游者参观风景旅游点所支付的费 用等。,上一页,下一页,返回,任务2 旅游餐饮企业的成本核算,(3)商品进价成本。商品进价成本根据商品来源不同可分为国内购进 商品进价成本和国外购进商品进价成本，包括商品进价原价和各 种税金、手续费。 (4)其他直接支出。其他直接支出指除了上述支出外的其他直接支 出。 (二)旅游业务营
