第五章企业所得税法D讲义教材

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1、第五章 企业所得税,工商管理学院 王萍,第五章 企业所得税,税收优惠,导论：我国企业所得税历史沿革,2007.3.16 企业所得税法,纳税人,征税对象,税率,第一节：企业所得税的要素,一、纳税人 在中华人民共和国境内的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。,并不是所有的企业都交企业所得税， 交企业所得税的不一定都是企业。,【例题1】依据企业所得税法的规定，下列各项中，属于企业所得税纳税义务人的有（ ） A.有限责任公司 B.个人独资企业 C.合伙企业 D.股份有限公司,第一节：企业所得税的要素,第一节：企业所得税的要素,2020/8/31,8,第一节：企业所得税的要素,【例题2】依据

2、企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准,第一节：企业所得税的要素,【例题3】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B.在中国境内成立的外商独资企业C.在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业,第一节：企业所得税的要素,2020/8/31,11,【例题4】依据企业所得税法的规定，在中国境内设立机构、场所但取得的所得与机构、场所没有实际联系的非居民企业适用的企业所得税税率是（ ） A.20% B.15%

3、 C.25% D.33%,第一节：企业所得税的要素,企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税 收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前 年度亏损后的余额。,第二节：应纳税所得额的确定,销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入,1.收入总额,第二节：应纳税所得额的确定,第二节：应纳税所得额的确定,【例题5】依据企业所得税法的规定，下列收入的确认正确的是（ ） A.股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现 B.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现 C.租金

4、收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现 D.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现,2020/8/31,17,2.不征税收入与免税收入,第二节：应纳税所得额的确定,第二节：应纳税所得额的确定,【例6】根据企业所得税法的规定，下列收入属于征税收入的是（ ） A.财产转让收入 B.特许权使用费收入 C.国债利息收入 D.劳务收入,税 前 扣 除 项 目,禁止扣除项目,特殊扣除项目,一般扣除项目,第二节：应纳税所得额的确定,一般扣除项目： 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失。,第二节：应纳税所得额的确定,税金： 六税一费

5、：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；,第二节：应纳税所得额的确定,第二节：应纳税所得额的确定,特殊扣除项目： 1）工资薪金及五险一金 2）三项经费 3）五险一金 4）借款费用 5）汇兑损益 6）业务招待费 7）广告费和业务宣传费 8）公益性捐赠 9）固定资产租赁费,第二节：应纳税所得额的确定,1）工资薪金及五险一金 企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。 规定范围及标准内的五险一金可扣除。,基本养老保险 基本医疗保险 失业保险 工伤保险 生育保险,五险一金,住房公积金,第二节：应纳税所得额的确定,2）三项经费,第二节：应纳税所得额的确定,【例8】计算应纳税

6、所得额时，在以下项目中，不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除的项目是（ ） A.社会保险费 B.职工教育经费 C.职工福利费 D.工会经费,第二节：应纳税所得额的确定,【例7】某工厂全年支付给职工的工资薪金的合理支出为600万元，实际发生的职工福利费为80万元，职工教育经费为18万元。试计算准予扣除的职工福利费和职工教育经费。 解析职工福利费的扣除限额=600 14%=84（万元），实际发生的职工福利费80小于扣除限额84万元，因此，80万元全部准予扣除。 职工教育经费的扣除限额=600 2.5%=15（万元），小于实际发生的职工教育经费18元，因此，税前准予扣除的职

7、工教育经费为15万元，超过部分可以结转至以后年度继续扣除。,第二节：应纳税所得额的确定,A.非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出准予扣除； B.非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。,3）借款费用,第二节：应纳税所得额的确定,【例9】某公司2009年度“财务费用”账户中利息支出，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的200万元流动资金的借款利息；也包括12万元的向本企业职工借入与银行同期的100万元流动资金的借款利息。该公司2009年度可在计算应纳税所得额时扣除

8、的利息费用为（ ）万元。 A.28 B.21 C.20 D.18 解析正确答案是D。根据规定，企业向银行借入借款利息为200 8% 9 12=12（万元），企业向本企业职工借入的借款利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，100 8% 9 12=6（万元）。,第二节：应纳税所得额的确定,4）业务招待费,第二节：应纳税所得额的确定,【例10】某企业2008年度实际发生的与经营活动有关的业务招待费为62万元，该公司2008年度的不含税产品销售收入为4 200万元。试计算该企业准予税前扣除的业务招待费。 解析 业务招待费的扣除标准=62 60%=37.2（万元） 业务招待费的扣

9、除限额=4 200 5=21（万元） 因此，准予扣除的业务招待费为21万元。,第二节：应纳税所得额的确定,5）广告费和业务宣传费 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 赞助支出不得税前扣除。,第二节：应纳税所得额的确定,6）公益性捐赠,企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12的部分，准予扣除。,注：公益性捐赠支出是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于法律规定的公益事业的捐赠支出。,第二节：应纳税所得额的确定,6）公益性捐赠 【例题11】某企业本年全年实现利润总额2

10、86万元，“营业外支出”账户列支通过救灾委员会向灾区捐赠20万元，直接向农村学校的捐赠20万元。试计算该公司当年准予税前扣除的捐赠额。 解析 利润总额=286（万元） 捐赠额扣除限额=286 12%=34.32（万元） 企业捐赠额中有20万直接捐赠给学校，不得税前扣除，通过救灾委员会的捐款20万，小于捐赠额扣除限额，可以全额扣除。,第二节：应纳税所得额的确定,7）固定资产租赁费 A.经营租赁：根据收益时间，均匀扣除； B.融资租赁：不得扣除，但可提取折旧；,例题: 某贸易公司2008年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁

11、方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）。A.1.0万元 B.1.2万元 C.1.5万元 D.2.7万元,第二节：应纳税所得额的确定,【解析】当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用=1.21210=1万元。,第二节：应纳税所得额的确定,第二节：应纳税所得额的确定,禁止扣除项目： 1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 2）企业所得税税款 3）税收滞纳金 4）罚金、罚款和被没收财物的损失 5）赞助支出（与生产经营无关的非广告性支出） 6）未经核定的准备金支出 7）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使

12、用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 8）与取得收入无关的其他支出,【例题12】按照企业所得税法的有关规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，下列项目准予从收入总额中扣除的是（ ） A.被没收财物的损失 B.遭到龙卷风袭击的存货毁损 C.固定资产减值准备 D.非广告性质的赞助支出 解析正确答案是B。,第二节：应纳税所得额的确定,企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算； 连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更

13、不得断开计算。,第二节：应纳税所得额的确定,【例题13】下表为经税务机关审定的某国有企业7年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年弥补亏损规定，计算该企业7年间需要缴纳的企业所得税。,解析：关于2004年的亏损，要用2005-2009年的所得弥补，尽管其间2006年亏损，也要占用5年亏损期的一个抵扣年度；且先亏先补，2006年的亏损需在2004年的亏损问题解决之后才能考虑。到了2009年，2004年的亏损未弥补完但5年抵亏期已满，还有10万元的亏损不得用2010年的应纳税所得额弥补。,解析：2006年之后的2007年至2009年之间的所得，已被用于弥补2004年的亏损，2006年的亏损只能用

14、2010年所得弥补，在弥补2006年亏损后，2010年还有应纳税所得额=60-20=40万元，要计算纳税应纳税额=4025%=10万元。,第二节：应纳税所得额的确定,四、资产的税务处理,资产的计税基础： 是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额 。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额,1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。 2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定 固定资产的预计净残值。固定资

15、产的预计净残值一经确定， 不得变更。 3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。,第二节：应纳税所得额的确定,（一）固定资产的折旧方法,【例题14】 某企业2008年4月20日购进一台机械设备，购入成本90万元，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%，企业将设备购入成本一次性计入费用在税前作了扣除。企业当年会计利润为170万元。 请计算企业此项业务应当调整的纳税所得额。,答案： 税法规定可扣除的折旧额为 90（1-5%）101285.7（万元） 应调增的应纳税所得额90-5.784.3（万元）,第二节：应纳税所得额的确定,无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣

16、除。其摊销年限不得低于10年。,第二节：应纳税所得额的确定,（二）无形资产和长期待摊费用的计价和摊销,长期待摊费用，是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。 1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出； 2.租入固定资产的改建支出； 3.固定资产的大修理支出； 4.其他应当作为长期待摊费用的支出。,企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： （1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。 （2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。,第二节：应纳税所得额的确定,应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额,第三节：应纳税额的计算,直接法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损,间接法：应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额,一、居民企业应纳