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1、第五章 借款费用,进入正文,本章习题,退 出,第五章 借款费用,第一节 借款费用概述,第二节 借款费用资本化金额的确 及会计处理,第一节借款费用概述,一.借款费用的定义及其包括的内容,(一)借款费用的含义,指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。,(二)借款费用的内容,1.因借款而发生利息,2. 折价或者溢价的摊销,3.因借款而发生的辅助费用,4.因外币借款而发生的汇兑差额,（二）符合资本化条件的资产的含义 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 其中符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开
2、发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。,三.借款费用可予资本化的借款范围 （一）借款范围 可予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款. （二）专门借款的定义 是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 （三）关于一般借款资本化的规定 其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化。,四.借款费用资本化期间的确定 （一）借款费用开始资本化时点的确定 1、资产支出已经发生 资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出； 2、借款费用已经发生；
3、3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。,（二）借款费用暂停资本化时点的确定 符合资本化条件的资产在购建过程中所发生的中断同时满足以下两个条件，则发生的借款费用应当暂停资本化，计入当期损益： 1、中断的原因是非正常中断。 2、中断的时连续超过3个月。,（三）借款费用停止资本化时点的确定 1、借款费用停止资本化的规定 在购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，借款费用应当停止资本化，以后所发生的借款费用应当全部计入当期损益，不应再予资本化.,2、确认资产己经达到了预定可使用状态的标准 通常所购建的资产满足以下条件之一，即应当认为资产己经达到
4、了预定可使用状态，借款费用应当停止资本化： （1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 （2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。,（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 （4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。,（
5、5）确认分别建造、分别完工的符合资本化条件的资产己经达到了预定可使用状态时按以下标准执行 A、购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。 B、购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。,第二节借款费用资本化金额的确定及会计处理,一、借款费用的账务处理 (一) 涉及的主要会计科目 固定资产、存货、投资性房地产、在建工程、生
6、产成本、开发成本、工程施工、银行存款、预提费用、长期借款、应付债券、财务费用,（二）主要会计分录举例 1记录发生在固定资产购建过程中应予资本化的借款费用 借：在建工程 贷：银行存款（辅助费用） 预提费用（一般借款利息） 应付利息 （专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额） 应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）,在固定资产达到预定可使用状态后： 借：固定资产 贷：在建工程,2记录发生在存货生产过程中应予资本化的借款费用 借：生产成本 贷：银行存款（辅助费用） 预提费用（一般借款利息） 应付利息（借款利息及汇兑差额） 应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销） 在存货达到预定可使用状态后： 借：存
7、货 贷：生产成本,3记录发生在投资性房地产购建过程中应予资本化的借款费用 借：开发成本 贷：银行存款（辅助费用） 预提费用（一般借款利息） 应付利息（借款利息及汇兑差额） 应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销） 在投资性房地产达到预定可使用状态后： 借：投资性房地产 贷：开发成本,4记录不予资本化的借款费用 借：财务费用 贷：银行存款 应付利息 应付债券,二、借款利息资本化金额的确定 1、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。,2、为购建或者生产符合资
8、本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额。 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。,2.公式:,3、借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。 4、在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 注：资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。,例1、A公司于2006年1月1日正式动工兴建一仓库，工期预计为15个
9、月，有关资料如下： （1）A公司于2006年1月1日为此工程建设借入专门借款800万元，借款期限2年，年利率6%，按年付息。 （2）2006年7月1日为此工程建设借入专门借款1200万元，借款期限3年，年利率8%，按年付息。 （3）工程建设期间支出情况如下： 2006年1月1日：600万元 2006年7月1日：900万元 2007年1月1日：300万元,（4）专门借款未支出部分全部存入银行，月利率0.3% （5）仓库于2007年3月31日完工，达到预定可使用状态。 假定全年按360天，每月按30天计算，该公司借款利息资本化金额确定如下： 仓库工程支出6009003001800（万元） 因为仓库
10、工程支出没有超过专门借款金额，所以该公司2006年及2007年为建造仓库工程应予以资本化的利息金额计算如下：,（1）借款费用资本化期间为2006年1月1日至2007年3月31日。 （2）2006年专门借款实际发生的利息金额 8006%12008%6/1296（万元） （3）2006年专门借款存入银行取得的利息收入 2000.3%65000.3%612.6（万元） （4）公司2006年专门借款利息费用的资本化金额 9612.683.4（万元）,（5） 2006年12月31日相关账务处理 借：在建工程834000 财务费用126000 贷：应付利息960000,（6）2007年1月1日3月31日专
11、门借款利息 8006%3/1212008%3/1236（万元） （7）2007年1月1日3月31日利息收入 2000.3%31.8（万元） （8）公司2007年1月1日3月31日利息资本化金额 361.834.2（万元） （9）2007年3月31日相关账务处理： 借：在建工程342000 财务费用18000 贷：应付利息360000,例2、A公司于2006年1月1日正式动工兴建一仓库，工期预计为15个月，有关资料如下： （1）该工程没有专门借款，占用的都是一般借款。A公司为该仓库工程占用的一般借款有两笔： 一是2006年1月1日借入的一般借款800万元，借款期限2年，年利率6%，按年付息。 二
12、是2006年1月1日发行的公司债券1200万元，期限3年，年利率8%，按年付息。 且两笔一般借款除了用此工程外，没有用于其他活动。,（2）工程建设期间支出情况如下： 2006年1月1日：600万元 2006年7月1日：900万元 2007年1月1日：300万元 （3）仓库于2007年3月31日完工，达到预定可使用状态。 假定全年按360天，每月按30天计算，该公司借款利息资本化金额确定如下：,（1）计算所占用一般借款资本化率 一般借款年资本化率 （8006%+12008%）/（800+1200）=7.2% （2）计算2006年累计资产支出加权平均数 2006年累计资产支出加权平均数 60036
13、0/360900180/3601050（万元） （3）计算2006年利息资本化金额 2006年为建造仓库的利息资本化金额 10507.2%75.6（万元）,2006年实际发生的利息 8006%12008%144（万元） 2006年为建造仓库的利息费用化金额 14475.668.4（万元） （4）2006年12月31日账务处理 借：在建工程756000 财务费用684000 贷：应付利息1440000,（5）计算2007年累计资产支出加权平均数 2007年累计资产支出加权平均数 （1500300）90/360450（万元） （6）计算2007年利息资本化金额 2007年为建造仓库的利息资本化金额
14、 4507.2%32.4（万元） 2007年1月1日3月31日借款发生的利息金额 8006%3/1212008%3/1236（万元） 2007年为建造仓库的利息费用化金额 3632.43.6（万元）,（4）2007年12月31日账务处理 借：在建工程324000 财务费用36000 贷：应付利息360000,练习,NEXT,例3、A公司于2006年1月1日正式动工兴建一仓库，工期预计为15个月，有关资料如下： （1）A公司为该仓库工程于2006年1月1日专门借款800万元，借款期限3年，年利率7% （2）A公司为该仓库工程占用的一般借款有两笔： 一是2006年1月1日借入的一般借款800万元，
15、借款期限2年，年利率6%，按年付息。 二是2005年1月1日发行的公司债券1200万元，期限5年，年利率8%，按年付息。 且两笔一般借款除了用此工程外，没有用于其他活动。,（3）工程建设期间支出情况如下： 2006年1月1日：600万元 2006年7月1日：900万元 2007年1月1日：300万元 （4）专门借款未支出部分全部用于固定收益债券短期投资，月收益率0.3% （5）仓库于2007年3月30日完工，达到预定可使用状态。 假定全年按360天，每月按30天计算，计算该公司借款利息资本化金额。,（1）计算2006年专门借款利息资本化金额 2006年专门借款利息资本化金额8007%2000.
16、3%652.4（万元）,（2）计算2006年一般借款利息资本化金额 一般借款年资本化率 （8006%+12008%）/（800+1200）=7.2% 2006年占用一般借款的资产支出加权平均数 700180/360350（万元） 2006年应予资本化的一般借款利息 3507.2%25.2（万元）,（3）根据以上结果，计算公司仓库工程2006年应予资本化的利息金额 2006年利息资本化金额52.425.277.6（万元） 2006年实际发生的利息 8007%8006%12008%200（万元） 2006年利息费用化金额20077.62000.3%6 118.8（万元）,（4）相关账务处理如下： 2006年12月31日： 借：在建工程776000 财务费用1188000 应收利息36000 贷：应付利息2000000,（5）计算2007年专门借款利息资本化金额 2007年专门借款利息资本化金额8007%3/1214（万元）,（6）计算2007年一般借款利息资本化金额 2007年占用
