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1、第五章 制造业主要经济业务核算,重点、难点内容： 1.资金筹集业务的核算 2.供产销业务的核算 3.财务成果形成及其分配的核算,第五章,一.制造业主要经济业务概述 二.筹资业务的核算 筹资渠道: 权益融资 债务融资 1.权益资金筹集业务的核算 所有者权益的构成,第五章,（1）实收资本的核算 投资者投入资本形成法定资本的价值 投资形式:货币资产、实物资产和无形资产(还应符合国家规定的比例) 1）货币形式的投资 借:银行存款 贷:实收资本-(注册资本中享有份额的部分) 资本公积资本溢价-(超过注册资本中享有份额的部分),第五章,2）非货币资金形式的投资 按合同或协议价作为相应的资产入账;合同或协议
2、价中，属于注册资本部分记入“实收资本”，超过部分作为资本溢价记入“资本公积” 借:固定资产 无形资产 贷:实收资本 资本公积-资本溢价,第五章,例:A、B、C三公司共同投资组成绿野有限责任公司,按章程规定,注册资本为1200万元,A、B、C三方各占三分之一的股份.投资协议规定A以厂房投资,原值600万元,已提折旧260万元,评估价为400万元;B以价值200万元的新设备一套和价值200万元的一项专利权投资,其价值已被投资各方确认,并已向绿野公司移交了专利证书等有关凭证;C以货币资金400万元投资,已存入绿野公司的开户银行,第五章,借：固定资产 4000000 贷：实收资本A 4000000 借
3、：固定资产 2000000 无形资产 2000000 贷：实收资本B 4000000 借：银行存款 4000000 贷：实收资本C 4000000,第五章,（2）资本公积的核算 1)内容 包括资本溢价（或股本溢价）及其他资本公积 主要用于转增资本（股本）,但对于其他资本公积项目,在相关资产处置前,不能用于转增资本或股本,第五章,2）资本（或股本）溢价的核算 指投资者缴付的出资额大于注册资本而产生的差额 产生原因: 创业之初的投资者承担较大的风险和费用 经过一段时期经营后,利润积累增加了所有者权益,第五章,例:A公司注册资本600万元,是由甲、乙、丙各出资200万元设立的,2005年末该公司所有
4、者权益项目的余额为:实收资本为600万元,资本公积150万元,盈余公积60万元,未分配利润60万元.为扩大经营规模,甲、乙、丙三方决定重组公司,注册资本增加到800万元,同时吸收丁投资者加入,且四方投资比例均为25%.则丁投资者至少应投入资本总额为多少万元？,第五章,例:利达有限责任公司是由甲、乙两位股东各投资500万元创建的,两年后丙愿出资700万元获得该公司1/3的股份.,第五章,3）资本公积转增资本的核算 需经股东大会或类似机构决议 借：资本公积 资本溢价 贷：实收资本 例:利达有限公司经股东代表大会决议，用500000元资本公积转增资本,第五章,例:单选.企业资本公积的来源有（ ）.
5、A.从净利润中提取 B.关联交易差价 C.资本溢价 D.汇兑收益,第五章,例:单选.有限责任公司增资扩股时,新介入的投资者缴纳的出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占份额部分应贷记（ ）。 A.“实收资本”账户 B.“股本”账户 C.“资本公积”账户 D.“盈余公积”账户,第五章,例:判断.资本公积经批准后可用于派发现金股利。（ ） 2.负债资金筹集业务的核算 （1）负债概述 特征: 是由过去的经济活动所引起的现时义务 负债的清偿会导致企业经济利益的流出,第五章,确认条件: 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 分类:,第五章,（2）短期借款的核算
6、 1）短期借款的取得 借：银行存款 贷：短期借款 2）利息一般确认为企业的财务费用 按月计提利息、按季支付： 借：财务费用 贷：应付利息（或预提费用） 支付利息时： 借：应付利息 贷：银行存款,第五章,银行按月计收利息,或利息数额不大,付息时: 借：财务费用 贷：银行存款,第五章,3）短期借款的归还 借：短期借款 贷：银行存款,第五章,例:单选.企业发生的短期借款利息，其会计核算方法是（ ）。 A.全部计入借款当月的财务费用 B.分月计入管理费用 C.全部计入还款月份的财务费用 D.按月预提计入财务费用或直接计入付息月份的财务费用,第五章,例:宏大公司4月1日取得3个月期限的临时借款20 00
7、0元,年利率为6%,按月计算利息,到期一次还本付息.,第五章,（3）长期借款的核算 1）利息的处理 一次还本付息。按期计提的利息计入“长期借款利息调整”帐户。 按年付息。计提的利息计入“应付利息” 利息费用根据借款用途分别计入: “财务费用”（生产经营用借款） “在建工程”（工程用借款）,第五章,2）账务处理（按一次还本付息） 借入款项时: 借：银行存款 贷：长期借款本金 分期计提利息时: 借：财务费用（或在建工程） 贷：长期借款利息调整,第五章,到期还本付息时: 借:长期借款本金 长期借款利息调整 贷:银行存款,第五章,如果是到期还本分期付息的方式: 预提利息时: 借：财务费用（或在建工程）
8、 贷：应付利息,第五章,例:利达公司1995年1月向银行借入五年期长期借款500 000元，年利率10%，每年计息一次，到期一次还本付息.该借款用于生产线的购建工程，工程于1999年底完工.,第五章,三.供应过程业务的核算 1.固定资产购置业务的核算 （1）含义 指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度,单位价值较高的有形资产 确认条件,第五章,（2）固定资产的计价 1）原始价值(原价).指企业在购置、建造和以其他方式取得某项固定资产时,所发生的全部支出 2）重置完全价值(重置价值).指在当前生产技术条件下,重新购置该项固定资产所需的全部支出 3）折余价值(净值
9、).指固定资产的原始价值或重置价值减去累计折旧额后的余额,第五章,（3）固定资产的核算 账户设置 1）外购固定资产 成本包括买价、相关税费(不包括增值税) 、使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他支出,第五章,购入不需要安装的固定资产: 借:固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷:银行存款等 购入需要安装的固定资产: 安装完工前的设备买价、相关税费、运杂费等先记入“在建工程”,完工时再转入“固定资产”,第五章,例:华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备,发票上注明设备价款50000元,增值税8500元,支付运输费、保险费、包装费等合计2100元,支付安装成本800元.以上款项
10、均通过银行支付.,第五章,例:多选.企业外购固定资产的入账价值包括（ ）。 A.实际支付的买价及运杂费 B.支付的增值税进项税 C.支付的采购人员差旅费 D.购入后的安装成本,第五章,例:多选.企业自行建造固定资产的入账价值包括（ ）。 A.工程耗用材料费用 B.工程领用本企业商品的实际成本 C.辅助生产车间为工程提供的水电费 D.企业行政管理部门为组织和管理生产而发生的管理费用,第五章,2）自行建造固定资产 成本为建造该项资产达到预定可使用状态前的必要支出.包括耗用的材料成本、人工成本和其他费用（相关税费、应予资本化的借款费用等）,第五章,2.材料采购业务的核算 存货概述 1）存货的含义 指
11、企业持有以备出售的产成品或商品，为了出售仍然处在生产过程中的在产品，将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等,第五章,确认条件: 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 该存货的成本能够可靠地计量,第五章,2）存货分类 按经济用途分:原材料；在产品；半成品；产成品；商品；包装物及低值易耗品等 按存放地点分:库存存货；在途存货；在制存货；发出存货等 按取得方式分:外购存货；自制存货；委托加工存货；接受捐赠的存货；投资者投入的存货；盘盈的存货等,第五章,（1）外购材料的成本 指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出.包括: 买价 采购费用.包括运杂费、途中合理损耗、入库前的整理挑选费用、相关税
12、费(购买方属于一般纳税人支付的增值税除外)、其他费用 说明: 第一,采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费,记入”管理费用”,第五章,第二,共同性采购费用,能明确其受益对象的,直接计入材料成本;不能分清的则需要分配 分配率=采购费用分配标准合计数 某种材料应负担的采购费用=该材料的分配标准分配率 分配标准有重量、买价、体积等,第五章,第三,当购买方属于一般纳税人,取得合法的扣税凭证（如增值税专用发票）时,增值税不计入材料的采购成本,而借记“应交税费应交增值税（进项税额）” 当购买方属于小规模纳税人,计入材料的采购成本,第五章,增值税是就增值额征收的一种税,是价外税 应交增值
13、税=（售价进价） 税率17% =售价17% （销项税额）进价17%（进项税额）,第五章,例: 甲 乙 丙 购买 10000元 30000元 销售 10000元 30000元 乙应交增值税 =3000017% 1000017%=3400,第五章,（2）材料按实际成本计价的核算 1）账户设置 2）购入材料的核算 第一,单到,料到 借:在途物资/材料采购 应交税费应交增值税（进项税） 贷:银行存款、应付账款、应付票据等 借:原材料 贷:在途物资/材料采购,第五章,例:华联实业股份有限公司购入一批原材料,增值税专用发票上注明的原材料价款为50000元,增值税额为8500元.货款已通过银行转账支付,材料
14、已验收入库,第五章,第二,单到,料未到 借:在途物资 应交税费应交增值税（进项税） 贷:银行存款等 材料到达并验收入库时 借:原材料 贷:在途物资,第五章,例:华联实业股份有限公司购入一批原材料,增值税专用发票上注明的材料价款为20000元,增值税额为3400元.货款已通过银行转账支付,材料尚在运输途中.,第五章,支付货款时: 借:在途物资 20000 应交税费应交增值税(进项税) 3400 贷:银行存款 23400 原材料运达企业并验收入库 借:原材料 20000 贷:在途物资 20000,第五章,第三,料到,单未到（款未付） 月末暂估入账: 借：原材料 贷：应付账款 下月初用红字冲回: 借
15、：原材料 （红字金额） 贷：应付账款 （红字金额）,第五章,例:华联实业股份有限公司购入一批原材料,材料已运达企业并已验收入库,但发票账单等结算凭证月末时仍未到达,该材料暂估价35000元.下月,发票账单等结算凭证到达企业,增值税专用发票上注明的原材料价款为36000元,增值税额为6120元,货款已通过银行转账支付.,第五章,特点: 收发材料均采用计划成本 设置核算材料成本差异的账户 月末分配材料成本差异,将计划成本调整为实际成本,第五章,账户设置 例:海康公司本月购入入库甲材料150公斤8元，货款已由银行支付。该材料计划成本7元。当期生产产品领用甲材料100公斤。账户期初余额为：“原材料”9
16、50元，“材料成本差异”50元（借方）.,第五章,例:多选.对一般纳税人而言,下列各项中,不应计入外购存货的采购成本的有（ ）. A.买价 B.购入存货应负担的增值税 C.因签订存货购销合同而支付的印花税 D.入库后的整理及挑选费用 E.采购人员的差旅费,第五章,例:单选.企业材料按计划成本核算时,应记入“材料采购”账户借方的是（ ）. A.结转发出材料应负担的节约差异 B.结转发出材料应负担的超支差异 C.结转采购入库材料的超支差异 D.结转采购入库材料的节约差异,第五章,例:判断.在途材料是指企业采购的材料尚未运达企业或尚未验收入库，故不应包括在企业的存货之内。（ ）,第五章,四.生产过程业务的核算 1.生产过程业务概述 （1）费用的含义 确认条件: 经济利益很可能流出导致企业资产减少或负债增加 经济利益流出能够可靠计量,第五章,（2）费用的分类 按经济内容分类: 劳动对象耗费、劳动手段耗费、活劳动
