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1、1,杨忠莲 博士 副教授 上海财经大学会计学院/会计与财务研究院 ,新企业会计准则讲解 趋同变革创新,2,交易：尽可能采用公允价值计量 自用：采用成本计量,新旧准则确认计量的精神实质差异摸索后的抉择与观念的转变,如何克服机会主义的盈余管理： 1、采用谨慎原则 2、充分披露,交易目的 自用目的,旧准则-规则导向：以遏制盈余管理为核心，会计计量属性混乱，信息披露薄弱 新准则-原则导向：可靠性与相关性并存,3,新会计准则最大的特点,体现与国际会计准则（IFRS）的实质性趋同 目的：回应入世压力，引导国内企业发展 差异：准则制定中体现了新兴市场的特征 我国新准则与 IFRS 尚存的较大差异： 1.我国
2、规定国资委控制下的国有企业相互间不作为关联方 2.我国规定长期资产的减值准备不准转回 3.我国限制了公允价值的使用范围,4,新会计准则最大的特点,反映CASC从关注利润表向关注资产负债表转换 从损益满计观向资本保全观转变，反映自萨班斯法案以来国际财务界重视资产计价的新趋势 这种转换体现在引入“公允价值”计量属性、所得税的确认采用资产负债表债务法等准则的新变化之中,5,新会计准则最大的特点,新准则对报表使用者提出更高要求 新准则很可能在5年内扩展到约50个左右，并将是一个持续更新的过程 准则制定者的指导理念从利润表向资产负债表的转变，将要求报表使用者越来越多地关注资产计价，尤其是采用公允价值计价
3、的资产 引入公允价值，并未杜绝盈余管理。在以下几个方面，存在操纵可能：没有交易市场的股权证券； 保险和再保险合同；保修义务和权利；无条件的采购义务,6,国际财务报告准则介绍International Financial Reporting Standards (IFRS),1973年，国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee, IASC) 成立； 目标：对不同国家的准则进行协调。 2001年，改组为国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board, IASB) 。 目标：建立
4、一个全球适用的新准则,7,IASB与FASB、SEC的融合,05年4月， IASB与FASB达成一致，今后所有重大会计准则项目将一起完成； SEC表示，07年起，将允许外国公司用IFRS编制财务报表在美国融资，取消目前外国公司须按美国GAAP调整其财务报表的要求。 -CFO，ChinaMarch，2006,8,IFRS的全球运用状况,05年欧盟25国开始采用； 06年将有100个国家和地区采用； 估计2010年将有150国家和地区采用。,9,IFRS 的构成,编报财务报表的框架（Framework for the preparation and presentation of financia
5、l statements) 国际财务报告准则(International financial reporting standards IFRSs1-6号） 国际会计准则（International Accounting Standards IASs 1-41号) 解释公告（Interpretations IFRIC1-5， SIC7,10,12,13,15,21,25,27,29,31,32),10,新准则新架构,11,新企业会计准则体系,12,新38项具体企业会计准则,一般业务（19个） ASBE1 存货 ASBE11 股份支付 ASBE2 长期股权投资 ASBE12 债务重组 ASBE3
6、投资性房地产 ASBE13 或有事项 ASBE4 固定资产 ASBE14 收入 ASBE6 无形资产 ASBE15 建造合同 ASBE7 非货币性资产交换 ASBE16 政府补助 ASBE8 资产减值 ASBE17 借款费用 ASBE9 职工薪酬 ASBE18 所得税 ASBE19 外币折算 ASBE 20 企业合并 ASBE21 租赁,13,特殊业务（3个） ASBE22 金融工具确认和计量 ASBE23 金融资产转移 ASBE24 套期保值 特殊行业业务（5个） ASBE5 生物资产 ASBE10 企业年金基金 ASBE25 原保险合同 ASBE26 再保险合同 ASBE27 石油天然气开
7、采,新38项具体企业会计准则,14,影响报表编制业务（2个） ASBE28 会计政策、会计估计变更和差错更正 ASBE29 资产负债表日后事项 报表编制和披露业务（8个） ASBE30 财务报表列报 ASBE34 每股收益 ASBE31 现金流量表 ASBE35 分部报告 ASBE32 中期财务报告 ASBE36 关联方披露 ASBE33 合并财务报表 ASBE37 金融工具列报 新旧准则使用衔接（1个） ASBE38 首次执行企业会计准则,新38项具体企业会计准则,15,国际财务报告准则（37项）,IFRS 1 first-time adoption of international fin
8、ancial reporting standards IFRS 2 share-based payment IFRS 3 business combinations IFRS 4 Insurance contracts IFRS 5 Non current assents held for sale and discontinued operations IFRS 6 Exploration for and evaluation of mineral resources,16,IASs 1-41,IAS 1 Presentation of financial statement IAS 2 I
9、nventories IAS 7 Cash flow statements IAS 8 Accounting policies, changes in accounting estimates and errors IAS 10 Events after the balance sheet date IAS 11 Construction contracts IAS 12 Income Taxes IAS 14 Segment reporting IAS 16 Property, plant and equipment IAS 17 Leases IAS 18 Revenue IAS 19 E
10、mployee Benefits,17,IAS 20 Accounting for government grants and disclosure of government assistance IAS 21 The effects of changes in foreign exchange rates IAS 23 Borrowing costs IAS 24 Related Party Disclosures IAS 26 Accounting and reporting by retirement benefit plans IAS 27 Consolidated and sepa
11、rate financial statements IAS 28 Investments in associates IAS 29 Financial reporting in hyperinflationary economics IAS 30 Disclosures in the financial statements of banks and similar financial institution IAS 31 Interests in joint ventures,IASs 1-41,18,IAS 32 Financial instruments: disclosure and
12、presentation IAS 33 Earnings per share IAS 34 Interim financial reporting IAS 36 Impairment of assets IAS 37 Provisions, contingent liabilities and contingent assets IAS 38 Intangible assets IAS 39 Financial instruments: recognition and measurement IAS 40 Investment property IAS 41 Agriculture,IASs
13、1-41,19,与IFRS尚存在较大不同的准则,第2号长期股权投资 第7号非货币性资产交换 第8号资产减值 第9号职工薪酬 第12号债务重组 第17号-借款费用 第20号企业合并 第24号套期保值,20,基本准则框架,21,Framework of IFRS,财务报告的使用者,财务报告的目标,基本假设,财务报表的质量特征,财务报表的要素,财务报表要素的确认,财务报表要素的计量,资本与资本保全概念,投资者，职工，债权人，供应商和其他债权人， 客户，政府，社会公众,双目标：受托责任和决策有用性,应计制，持续经营,可理解性，相关性（重要性），可靠性（公正表述， 实质重于形式，中立性，谨慎性，完整性）
14、，可比性,资产，负债，所有者权益，收入，费用，利润,1未来收益可以流入企业 2. 相关成本可以计量,历史成本，现行成本，可变现（清算）价值，现值,财务资本，实物资本 ，财务资本保全，实物资本保全,22,企业会计准则 第1号,存货 Inventories,参考国际会计准则2号：存货,23,主要变化,新增规定企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，可变现净值以一般销售价格为基础 取消了后进先出法 统一了采购成本的确定,24,要点解读,发出存货的成本 先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法 对于企业在正常生产经营过程中多次使用的、但未列入固定资产目录周转材料等存货，可以采用一次
15、转销法和五五摊销法进行摊销,25,要点解读,存货的期末计价 在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 存货的成本高于其可变现净值的，按其差额 计提存货跌价准备 存货的成本低于其可变现净值的，按其成本计量，不计提存货跌价准备，但原已计提存货跌价准备的，应按已计提存货跌价准备金额的范围内转回,26,要点解读,存货减值准备 可变现净值的确定 是指未来净现金流入，而不是指存货的售价或合同价。企业销售存货预计取得的现金流入，并不完全构成存货的可变现净值。由于存货在销售过程中可能发生相关税费和销售费用，以及为达到预定可销售状态还可能发生进一步的加工成本，这些相关税费、销售费用和成本支出，均构成存货销售产生现金流入的抵减项目，只有在扣除这些现金流出后，才能确定存货的可变现净值,27,要点解读,不同存货可变现净值的确定 产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。 用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。,28,要点解读,以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直
