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1、第14章 个人所得税,第一节 概论,一、个人所得税及其特点,1、实行分类征收 2、累进税率与比例税率并用 3、定额定率扣除 4、按月按次计算 5、采取课源制和申报制两种征纳方法,第二节基本制度,一、纳税人,1、居民纳税人的纳税义务,在我国境内有住所，或者虽然无住所，但在1个纳税年度在我国境内居住满1年的个人。居民纳税人应就其来源于我国境内和境外的所得，向我国政府履行全面纳税义务，依法缴纳个人所得税。,2、非居民纳税人的纳税义务,在我国境内无住所又不居住，或者无住所而在我国境内居住不满1年的个人，属于我国的非居民纳税人，只就其来源于我国境内的所得向我国政府履行有限纳税义务，依法缴纳个人所得税。,
2、二、所得来源地的确定,下列所得，不论支付地点是否在我国境内，均为来源于我国境内的所得： 1、在我国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得。对工资、薪金这类非独立个人劳动所得的征税，以劳务活动所在地为工资、薪金所得的发生地，由劳务活动所在地政府对该项所得行使征税权。 2、在我国境内从事生产、经营活动而取得的生产经营所得。 3、因任职、受雇、履约等而在我国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得。,4、将财产出租给承租人在我国境内使用而取得的所得。 5、转让我国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在我国境内转让其他财产取得的所得。 6、提供专利权、非专利技术、商标权、著作权，以及其他特许权在我国境内使用的
3、所得。 7、因持有我国的各种债券、股票、股权而从我国境内的公司、企业或者其他经济组织及个人取得的利息、股息、红利所得,三、税率,1、工资 、薪金所得,适用545%的9级超额累进税率。,2、个体工商业户、独资和合伙企业的生产经营所得。,535%的5级超额累进税率,3、对企事业单位的承包、承租经营所得,适用535%的5级超额累进税率 和545%的9级超额累进税率,4、其他所得,稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得。 适用20%的比例税率。,第三节 应纳税所得额计算,一、应税收入,类收入,二、费用扣除,1. 费用扣除标准 2.
4、 附加费用扣除 3. 每次收入确定,4. 减征和加成征税规定,减征规定。对稿酬所得，规定在适用20%税率征税时，按应纳税额减征30%，即只征收70%的税额。 加成征税规定。对劳务报酬所得一次性收入畸高的，规定在适用20%税率征税的基础上，实行加成征税办法。对应纳税所得额20,000元至50,000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成；超过50,000元的部分，加征10成。,项目 税率 费用扣除 工资薪金545 月2000或4800 个体经营535 成本、费用 承包承租535 月800 劳务报酬20 次800或20 稿酬20次800或20 特许权使用费20次800或20
5、财产租赁20次800或20 财产转让20财产原值和费用 利息股息红利20 0 偶然20 0 其他,第四节 应纳税额计算,1. 工资、薪金所得,工资、薪金所得以个人每月收入额减除2000元或4800元费用后的余额为应纳税所得额。其计算公式为： 应纳税所得额月工资、薪金收入2000元或4800元 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数,(1)个人一次取得数月奖金应纳税额的计算,可单独作为一个月的工资、薪金所得，就以一次取得的奖金总额作为应纳税所得额，按规定税率计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率，计算应纳
6、所得税额。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足2000元的，可将奖金收入减除当月工资与2000元的差额后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款。,例,某职工个人12月份取得工资所得3200元，同期取得全年年终奖6000元，计算该职工个人12月份应纳个人所得税。 工资所得税（32002000）10%2595元 年终奖所得税600020%375825元,(2)不满一个月的工资、薪金所得应纳税额的计算,均按全月工资、薪金所得为依据计算实际应纳税额。其计算公式为； 应纳税额（当月工资、薪金应纳税所得税额适用税率速算扣除数）（当月实际在我国境内的天数 / 当月天数） 如果属于上述情况的个人取得
7、的是日工资、薪金，应以日工资、薪金乘以当月天数换成月工资、薪金后，再按上述公式计算应纳税额。,(3)雇佣和派遣单位分别分付工资、薪金应纳税额的计算,在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支付单位应扣缴应纳的个人所得税，以纳税人每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。为了有利于征管，采取由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴税款；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣税。,例,某居民个人年月取得以下所得:从原派出A国有企业取得月工资所得2000元；从派往
8、任职B合资企业取得工资所得4200元,奖金所得1000元，计算该个人应纳个人所得税。 解：A单位代扣代缴所得税200010%25175元B单位代扣代缴所得税（420010002000）15%125355元个人申报缴纳所得税（2000420010002000）20%375175355135元,(4)雇佣单位将部分工资、薪金上交派遣单位应纳税额的计算,对于外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资、薪金所得，应全额计税。但对于可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按有关规定上交派遣（介绍）单位的，可以扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。,(5)对实
9、行年薪制的企业经营者应纳42的计算,可以实行按年计税、分月预缴的方式计征，即企业经营者按月领取的基本收入，应在减除2000元的费用之后，按适用税率计税应纳税款并预缴，年度终了领取效益收入后，合计其全年基本收入和效益收入，再按12个月平均计算实际应纳的税款。计算公式为： 应纳税额（全得基本上收和效益收入 / 12费用扣除标准）适用税率速算扣除数12,年薪制和月薪制纳税区别,假定2个员工，年工资总额 均为72000元，其中A每月6000元，而B有6个月每月4000元，另外6个月每月8000元。（费用扣除为2000 元） A合计应纳个人所得税（6000-2000） 15%-125 12=5700元
10、B合计应纳个人所得税（4000-2000） 10%-25 6+ （8000-2000）20%-375 6 =6000元,(6)退职费收入,符合规定的免税；不符合规定的应缴税，但可按不超过个月平均划分计算,(7)失业保险费,不超过失业保险条例规定的不计入当期工薪所得，超过部分应计入当期工薪所得计征所得税,(8)解除劳动合同取得的一次性补偿收入,年平均工资年内免税，超过年部分征税。,(9)内退人员,法定退税期内收入为工薪所得征税；一次性收入可除以内退至法定退休期月份，加上当月所得计算所得税,境内、境外分别取得工资、薪金所得应纳税额计算。,纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得，应首先判断其境内、
11、境外取得的所得是否来源于一国的所得，如果因任职、受雇、履约等而在我国境内提供劳务取得所得，无论支付地点是否在我国境内，均为来源于我国境内的所得。纳税人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是分别来自境内和境外的，应分别减除费用后计税。,(10)在我国境内无住所个人工资薪金所得应纳税额计算。,工资薪金所得来源地的确定,属于来源于我国境内的工资薪金所得，是指个人实际在我国境内工作期间取得的工资薪金，无论是由我国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属来源于我国境内的所得；个人实际在我国境外工作期间取得的工资薪金，不论是由我国境内还是境外企业或个人支付的，均
12、属于来源于我国境外的所得。,无住所非居民纳税人取得的工资薪金所得的计税方法,对于在我国境内无住所，在1个纳税年度在我国境内居住又不满1年的个人为非居民纳税人，仅就其我国境内所得征税。 在1个纳税年度中在我国境内连续或累计居住不超过90日或在税收协定规定的期间中在我国境内连续或累计不超过183日的个人，由我国境外雇主支付并且不是由该雇主的我国境内机构负担的工资薪金所得可免于申报缴纳个人所得税，仅就其实际在我国境内工作期间由我国境内企业或个人雇主支付或者由我国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。,无住所居民纳税人取得的工资薪金所得的计税方法,对于在我国境内无住所，在1个纳税年度在我国境内居住满1年
13、的个人为居民纳税人，应对其我国境内和境外所得征税。但对于在我国境内居住满1年而不超过5年的个人，其在我国境内工作期间取得的由我国境内企业或个人雇主支付和由我国境外企业或个人雇主支付的工资薪金，均应申报缴纳个人所得税；其在临时离境工作期间的工资薪金所得，仅就其我国境内企业或个人雇主支付的部分申报纳税。,例：,某一美国公司雇员派往我国合资企业工作，每月美国公司支付工薪所得折合人民币30000元，我国合资企业每月支付工资20000元。 （1）如果该雇员2007年1月1日来我国，2月29日（全月29天）离开我国，计算该雇员在我国应纳个人所得税； 应纳个人所得税（200004800）20%375 253
14、30元,（2）如果该雇员2007年1月1日来我国，8月31日离开我国，计算该雇员在我国应纳个人所得税； 应纳个人所得税（20000300004800）30%3375 881480元 （3）如果该雇员2007年1月1日来我国，12月31日离开我国，其间于2月离开1个月，计算该雇员在我国应纳个人所得税。 应纳个人所得税（20000300004800）30%3375 11（200004800）20%375114700元,2. 个体工商户生产、经营所得的计税方法,(1)应纳税所得额,应纳税所得额收入总额（成本费用损失准予扣除的税金）,收入总额,个体户的收入总额是指个体户从事生产、经营以及与生产、经营有
15、关的活动所取得的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他收入和营业外收入。,准予扣除的项目,在计算应纳税所得额时，准予从收入总额中扣除的项目包括成本、费用、损失和准予扣除的税金。 工资、 利息、低值易耗品、保险费、修理费用、业务招待费、三新研究开发费、生产经营费用、 税金、坏帐、资产盘盈盘亏、 汇况损益。 业主工资不能扣除 研究开发费没有加计扣除 坏 账不提准备金据实扣除,不准扣除的项目,资本性支出，被没收的财物、支付的罚款，缴纳的个人所得税和各种税收的滞纳金、罚款和罚金，赞助支出（国家另有规定者除外），自然灾害或者意外事故损
16、失有赔偿的部分，分配给投资者的股利，用于个人和家庭的支出，与生产、经营无关的其他支出，国家税务总局规定不能扣除的其他支出，,资产的税务处理,第一，固定资产的税务处理。纳税人在生产、经营过程中使用的使用期限超过1年，且单位价值在1000元以上的房屋、建筑物、机器、设备、运输工具和其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等，为固定资产。固定资产的税务处理涉及以下同方面的问题： 第二，无形资产的税务处理 第三，递延资产的税务处理,亏损弥补,纳税人本纳税年度发生经营亏损，经过税务机关审核以后，可以用下一纳税年度的经营所得弥补；下一纳税年度的经营所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是最多不能超过5年。,(2)应纳税额的计算,个体工商户的生产、经营所得适用五级超额累进税率，以其应纳税所得额按适用税率计算应纳税额。其计算公式为： 全年应纳税所得额年度生产、经营收入总额成本、费用、税金、损失 全年应纳税额全年应纳税所得额适用税率速算扣除数,3. 个人独资、合伙企业所得的计算方法,(1)应纳税所得额,个人独资企业和合伙企业投资者的生产、经营所得，比照个体
