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1、财务管理税务规划最新增值税法一、增值税的征税范围1.销售或进口的货物，指有形动产，包括电力、气体、和热力。（注意增值税法中的“固定资产”范围。在会计核算中称为“固定资产”的项目在税法有一部分归增值税征收范围，例如机器设备；一部分归营业税征收，例如房屋。）2.提供加工（严格限制在委托方提供原料及主要材料）、修理修配劳务（使货物恢复原状和功能的业务。注意：是修理动产，不是改良和制造不动产）3.特殊项目货物期货交增值税，在实物交割环节纳税。（非货物期货（买卖合约）交营业税）银行销售金银业务，交增值税。典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品，交增值税。98年以后按4征收。集邮商品的生产，以及邮政
2、部门以外的单位个人销售，交增值税。（邮局卖，则交营业税）4.特殊行为视同销售（各种题型都可能考到，熟练掌握）。a.将货物交付他人代销b.销售代销货物c.设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售（用于生产就不算）,但相关机构设在同一县（市）的除外。d.自产或委托加工的货物：无论作何用途，一律视同销售e.外购的货物：对外使用（包括投资、分配和无偿赠送）时，作销售计算销项；对内使用（非应税项目、免税项目和福利等），作进项税额转出（请注意各章中提到的所谓“非应税项目”；在增值税章中，指的是交营业税的项目和在建工程；而在营业税章中，“非应税项目”就是指交增值税的项目。）
3、例如，购进货物200万元，付增值税进项34万，其中50%作为投资，视同销售，可以抵扣增值税；50%用于福利，进项税额不能抵扣，如果购进的时候已经抵扣，而后发生进项不得抵扣的情形，则需要将已经抵扣的进项转出。混合销售：从事生产批发零售的，视为销售货物。兼营非应税劳务：不能准确核算销售额和非应税劳务的营业额的，一律征收增值税。（后面再说）5.其他征免税的有关规定（有新增！）（1）经营融资租赁业务的单位未经央行和对外贸易合作部（即商务部）批准的（税务不承认为融资租赁，按经营租租凭或销售对待）转移所有权的，交增值税；收回融资设备的，交营业税。经中国人民银行批准的不交增值税，按金融业征营业税。（2）自2
4、001年1月1日起，对下列货物实行增值税即征即退的政策：利用煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩生产加工的页岩油及其他产品。在生产原料中掺有不少于30%的废旧沥青混凝土生产的再生沥青混凝土。利用城市生活垃圾生产的电力。在生产原料中掺有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣（不包括高炉水渣）及其他废渣生产的水泥。（3）2001年1月1日起，对下列货物实行按增值税应纳税额减半征收的政策：利用煤矸石、煤泥、油母页岩和风力生产的电力。部分新型墙体材料产品。（4）2001年12月1日起，对增值税一股纳税人生产的黏土实心砖、瓦一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。（5）转让企业
5、内部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。（6）黄金生产和经营单位销售非标准黄金和黄金矿砂，免征增值税。（7）对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。应同时具备以下条件的单位：经工商行政管理部门批准，从事废旧物资回收经营业务的单位。有固定的经营场所及仓储场地。财务会计核算健全，能够提供准确税务资料。未经主管税务机关免税资格认定的回收经营单位不得免征增值税。（8）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。（9）纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条
6、件的，不属于价外费用，不征收增值税。经国务院、国务院有关部门或省级政府批准；开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。（10）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。（11）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。纳税人受托开发软件产
7、品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。（12）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（cn）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。（13）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。（14）按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。（15）各燃油电厂从政府财政专户取得发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。（16）高校后勤实体为高校师生食堂提供的粮食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、调味品和食堂餐具，免征增值税
8、；对高校后勤实体为其他高校提供快餐的外销收入，免征增值税；对高校后勤实体向其他社会人员提供快餐的外销收入，按现行规定计征增值税。三、一般纳税人与小规模纳税人的认定1.下列纳税人不属于一般纳税人：（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）；（2）个人（除个体经营者以外的其他个人）；（3）非企业性单位；（4）不经常发生增值税应税行为的企业。2.油站销售成品油的，一律按增值税一般纳税人征税。3.一般纳税人年审和临时一般纳税人转为正式一般纳税人过程中，对已使用增值税防伪各控系统但年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健全，如同时具备以下条件，不取消其一般纳税人资格
9、：（1）已使用增值税防伪税控系统；（2）年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健全；（3）未有下列三种严重违法行为：虚开专用发票或偷骗抗税；连续3个月未申报或连续6个月申报异常且无正当理由；不按规定保管使用专用发票、税控装置，造成严重后果。纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人；辅导期一般纳税人转为小规模纳税人的，按照教材第二章第三节的有关规定执行。（新增）4.纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构为一般纳税人，但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未超过小规模企业标准的，分支机构可申请认定一般纳税人；分支机构是商业企业的，必须达到应税销售额180万元，才
10、可申请认定一般纳税人。5.新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元，方可申请一般纳税人资格认定。新办小型商贸企业在认定为一般纳税人之前一律按照小规模纳税人管理。对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人，按照正常的一般纳税人管理。对小型商贸企业，主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其
11、限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过一万元。对商贸零售企业和大中型商贸企业，主管税务机关电应根据企业实际经营情况对其限量发售专用发票，每次发售专用发票数量不得超过25份。对每月第一次领购的专用发票在月末尚未使用的，主管税务机关在次月发售专用发票时，应当按照上月未使用专用发票份数相应核减其次月专用发票供应数量。对每月最后一次领购的专用发票在月末尚未使用的，主管税务机关在次月首次发售专用发票时，应当按照每次核定的数量与上月未使用专用发票份数相减后发售差额部分。纳税辅导期一般为6个月。四、税率的确定1.两档税率：基本税率17%低税率13%：粮食、食用植物油暖气、冷气、热
12、水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、植物初级产品）、金属矿采选产品（指有色和黑色采选的原矿，选矿和煤炭）、非金属矿采选产品。（对农产品按13%征收是指初级产品。例如，水果征13%，而水果罐头要按17%征。金属矿/非金属矿采选产品、煤炭为13%）农业生产者销售自产农产品免征增值税。2.两档征收率：小规模商业企业4%小规模非商业企业6%注意：一般纳税人特殊行为采用简易征收办法时，也会采用征收率。五、销售额1.价外费用（即销售方的价外收入）是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、包装物
13、租金及其他各种性质的价外收费。但下列不包括在内：（1）向购买方收取的销项税额；（2）受托加工应征消费税的产品所代收的消费税；（3）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。价外费用（和逾期包装物押金）视同价税合计，需要换算。换算时根据相应的货物税率换算为不含税收入。2.在做计算题的时候，判断销售额是含税还是不含税的方法一般纳税人：除非特别指明，其销售额均为不含税销售额。但按规定采用简易征税办法的一般纳税人除外。小规模纳税人：除非特别指明，其销售额是不含税的。零售收入，无论销售方是否是一般纳税人，一般都是含税的。六、几种特殊销售行为1.折扣方式销
14、售：（1）折扣销售销售、折扣同时发生。（购买多件，价格优惠）销售额和折扣额在同一张发票上，才可按折扣后的余额计算增值税。实物折扣按视同销售处理。另开发票的，不得从销售额中减除折扣额。（2）销售折扣折扣在销售之后。（现金折扣）是一种融资性质的理财费用，所以不得从销售额中减除，即按总价法计算销售额（3）回扣不许从销售额中减除。（4）销售折让手续完备（退货证明），才可从销售额中减除折让。2.以旧换新（1）不得扣减旧货物的收购价格，应按新货物的同期销售价格确定。（2）旧货不计算进项税，（因为消费者不能开具增值税专用发票）。特殊：对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税、
15、消费税。3.还本销售：销售额不得扣除还本支出4.以物易物（即使价值不相等，也视作等价交易）（1）双方同作购进和销售处理。【链接】视同购销两份合同，要按双份合同交印花税。（2）销项税由计算而得，进项税必须凭增值税专用发票抵扣。5.有关包装物押金单独记账的押金，1年以内且未逾期，不并入销售额征税。（区别于租金，租金属于价外费用）逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的税率计算销售额征税。逾期，指按合同规定实际逾期或一年以上公式：（比照价外费用）销项税过期押金（117%）销售额17%销售啤酒、黄酒而收取的包装物押金，按上述方法处理。（其它酒类收取的包装物押金，无论是否返还或会计如何核算，均并入当期销售额征税）6.旧货、旧机动车的销售（1）旧货经营单位销售旧货（包括旧机动车、摩托车、游艇），无论售价是否高于原值的，都按照4的税率计算再减半征收；（2）纳税人（包括个人）销售自己使用过的旧机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4的税率计算再减半征收；售价低于原值的，不征税。（3）
