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1、财务管理内部审计审计计划编制操作规范（四）被审计单位在审计年度内经营环境、，内部管理的变化对审计的影响；（五）被审计单位的持续经营能力；（六）经济形势及行业政策的变化对被审计单位的影响；（七）关联方及其交易；（八）被审计单位会计政策及其变更；（九）对专家、内部审计人员及其他审计人员的利用；（十）审计小组的业务能力、审计经历及对被审计单位的了解程度；（十一）计算机信息系统环境对审计影响的评估结果。第八条遵照中国注册会计师独立审计具体准则第10号审计重要性的有关规定，项目经理应对审计重要性、审计风险进行适当的评估。对特大型企业的审计项目，应将评估过程形成审计工作底稿。第九条遵照中国注册会计师独立审
2、计具体准则第24号与管理当局的沟通的有关规定，项目经理可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论，以使审计程序与被审计单位有关人员的工作协调。如果这种协调将对与委托审计单位签订的审计业务约定书的内容产生影响，应将协调内容形成审计工作底稿，并按中国注册会计师独立审计具体准则第2号审计业务约定书的有关规定，提出对审计业务约定书的相关内容的书面调整意见，按公司有关规定处理。第十条审计计划经批准后，项目经理应对参审人员的审计业务分工、审计工作进度等有关内容在具体实施审计前下达至全体参审人员。第十一条项目经理可根据具体情况对审计计划进行修改、补充，审计计划的修改、补充意见应经原
3、计划批准人或其上级业务负责人的批准，并记录于审计工作底稿。第十二条审计计划是审计工作底稿的一部份，其整理质量应达到本公司审计工作底稿规范要求规定的标准。第三章审计计划的内容与编制第十三条总体审计计划的基本内容：（一）被审计单位的基本情况。主要为被审计单位的法定名称、注册地址、生产经营规模、经营状况、分支机构、管理组织、财务会计机构及核算体系，上年度接受审计情况等。（二）审计目的、审计范围和审计策略。审计目的是指委托人委托本公司对被审计单位进行审计的目的。审计范围是指被审计单位会计报表的空间范围、时间范围和会计主体。审计策略是指根据确定的审计范围，选择能够达到审计目的而应实施的最有效的审计方法和
4、组织方式。（三）重点审计领域及重要会计问题。确定重要审计领域是指鉴别各类经济业务和会计报表各项目的重要性。确定重要会计问题是指对重要的经济业务、财务收支及其会计科目使用的合法性、合理性的审核。重要审计领域和重要会计问题除由委托审计单位确定外，其余由项目经理提出判断意见。（四）审计工作进度与审计费用预算。审计工作时间是指从收集被审计单位有关资料开始直到出具审计报告的工作时间。审计工作进度可用审计业务工作分配表代替。审计费用预算包括必要的鉴证费用、外聘专家费用、差旅费等。（五）审计小组成员及分工。是指审计小组在人员的选派上，在考虑审计小组人员数量、经验和能力的基础上进行合理的分工搭配。人员分工可用
5、审计业务工作分配表进行。（六）重要性水平的确定及分配和审计风险的评估。1重要性水平是指被审计单位可能性的会计信息的漏报或错报的程度。项目经理应根据被审计单位的行业类别、经营性质运营状况等具体情况，充分运用审计经验和专业判断能力，按照相关审计准则的要求确定重要性水平总金额。如被审计情况特殊，可以进行特殊考虑，但在总体审计计划中应说明情况。对特大型审计项目的重要水平的确定过程及审核情况应形成审计工作底稿。对重要性水平向各会计科目的分配应形成审计工作底稿。2关于审计风险的评估。审计风险的高低取决于审计项目的性质、被审计单位内部控制的强弱、业务经营状况及对管理当局的可信赖程度等。从必要审慎原则出发，一
6、般来说，应将公司承受审计风险的能力评估为中等或中等偏下水平。（七）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用。项目经理如认为所负责的审计项目确属必须利用专家、被审计单位内部审计人员的工作或在与其他社会中介机构联合审计、合作审计时，应就有关人员或单位的分工、协调、配合等事宜做出安排。（八）其他有关内容。包括被审计单位的简称、参审人员的简化签字、审计抽样样本量的确定等有关事宜做出说明。第十四条具体审计计划应包括以下基本内容：（一）审计目标；（二）审计程序；（三）执行人及执行日期；（四）审计工件底稿索引号；（五）其他有关内容。第十五条具体审计计划的制定，可通过编制审计程序表完成。（一）制定具体审计
7、程序应简繁得当，重点突出，对下列情况应制定较为详细的审计程序：1审计单位上年度未经社会中介机构审计及新成立单位，或上年度虽经审计但非本公司审计的被审计单位；2年度社会中介机构（含本公司）向其出具否定意见、拒绝表示意见审计报告的被审计单位；3管理当局拒绝出具管理当局声明书或虽出具声明书，但对个别事项拒绝声明的被审计单位；4重点审计领域和重要会计问题涉及的会计科目；5上年度社会中介机构（含本公司）出具保留意见审计报告涉及的会计科目；6年度或本年度发生债务重组、重大购并、重大改组涉及的会计科目。（二）有关会计科目审计目标及主要审计程序：1货币资金类：审计目标：存在性；收支记录的完整性；余额的正确性；
8、披露的恰当性。为达到审计目标应执行不少于以下的审计程序：（1）分别取得或编制本类资产余额明细表，进行机械性复核；（2）监盘或盘点库存现金及有价证券等；（3）寄发银行往来询证函或编制有关货币资金余额调节表；（4）适当的符合性测试及截止性测试；（5）对未达账项内容的适当关注；（6）验明披露的适当性。2应收账款类：审计目标：存在性；归属性；变动记录的完整性；可收回性；坏账准备计提的恰当性；余额的正确性；披露的恰当性。为达到审计目标应执行不少于以下审计程序：（1）分别取得或编制本类资产明细表，进行机械性复核；（2）寄发往来询证函或采用替代审计程序；（3）会计处理抽查；（4）适当的账龄分析；（5）对高风
9、险业务占用资金情况及关联交易的适当关注；（6）计提坏账准备会计政策的复核及计提金额的验算；（7）验明披露的恰当性。3存货类：审计目标：存在性；归属性；变动记录的完整性；计价方法的恰当性；余额的正确性；披露的恰当性。为达到审计目标应执行不少于以下审计程序：（1）取得或编制本类资产余额明细表，进行机械性复核；（2）监盘或盘点；（3）借、贷方发生额计价抽查；（4）会计处理抽查；（5）适当的截止性测试；（6）适当了解本类资产的抵押、担保情况；（7）适当了解存货存放年度；（8）验明披露的恰当性。4固定资产类：审计目标：存在性、归属性；变动记录的完整性；计价方法及累计折旧政策的恰当性；余额的正确性；披露的
10、恰当性。为达到审计目标应执行不少于以下审计程序：（1）分别取得或编制本类资产余额明细表，进行机械性复核；（2）监盘或盘点；（3）借、贷方发生额计价抽查；（4）会计处理抽查；（5）计提折旧会计政策的复核及计提金额的抽查；（6）适当了解本类资产抵押、担保情况；（7）验明披露的恰当性。5跨期摊提类：审计目标：会计政策选用的恰当性；变动记录的完整性；余额的正确性；披露的恰当性。为达到审计目标应执行不少于以下的审计程序：（1）分别取得或编制本类资产余额明细表，进行机械性复核；（2）借、贷方发生额抽查；（3）会计处理抽查；（4）验明披露的恰当性。6待处理财产类审计目标：发生额的合理性；变动记录的完整性；余
11、额的正确性；披露的恰当性。为达到审计目标应执行不少于以下的审计程序：（1）分别取得或编制本类资产余额明细表，进行机械性复核；（2）借、贷方发生额计价复核；（3）会计处理抽查；（4）验明披露的恰当性。7对外投资类：审计目标：存在性、归属性、变动记录的完整性；计价的合理性、余额的正确性；披露的恰当性。为达到审计目标应执行不少于以下的审计程序：（1）分别取得或编制本类资产余额明细表，进行机械性复核；（2）借、贷方发生额计价抽查；（3）会计处理抽查；（4）适当了解投资主要类型及投资收益情况；（5）验明披露的恰当性。8无形、递延及其他资产类审计目标：存在性、归属性、变动记录的完整性；会计政策选用的恰当性
12、；余额的正确性；披露的恰当性。为达到审计目标应执行不少于以下的审计程序：（1）分别取得或编制本类资产余额明细表，进行机械性复核；（2）借、贷方发生额抽查；（3）会计处理抽查；（4）适当的归属性验证；（5）验明披露的恰当性。9长短期借款类审计目标：变动记录的完整性；余额的正确性；披露的恰当性。为达到审计目标应执行不少于以下的审计程序：（1）分别取得或编制本类负债余额明细表，进行机械性复核；（2）寄发银行往来询证函或采用替代审计程序；（3）借、贷方发生额抽查；（4）会计处理抽查；（5）适当了解借款条件、利率、还款期限等；（6）对到期未偿付借款的适当关注；（7）验明披露的恰当性。10应付账款类审计目
13、标：变动记录的完整性；余额的正确性；披露的恰当性。为达到审计目标应执行不少于以下的审计程序：（1）分别取得或编制本类负债余额明细表，进行机械性复核；（2）发往来询证函或采取替代审计程序；（3）借、贷方发生额抽查；（4）会计处理抽查；（5）适当了解具体长期挂账项目内容及原因；（6）适当关注与关联方往来；（7）验明披露的恰当性。11应交款项类审计目标：变动记录的完整性；余额的正确性；披露的恰当性。为达到审计目标应执行不少于以下的审计程序：（1）分别取得或编制本类负债余额明细表，进行机械性复核；（2）借、贷方发生额抽查；（3）会计处理抽查；（4）对应交税费发生额进行适当验算；（5）适当了解长期未交原
14、因；（6）验明披露的恰当性。12应付工资及应付福利费审计目标：变动记录的完整性；余额的正确性；披露的恰当性。为达到审计目标应执行不少于以下的审计程序：（1）分别取得或编制本类负债余额明细表，进行机械性复核；（2）借、贷方发生总额核对；（3）借、贷方发生额内容抽查；（4）会计处理抽查；（5）应纳税调整金额的复核与验算；（6）验明披露的恰当性。13应付债券审计目标：变动的完整性；余额的正确性；披露的恰当性。为达到审计目标应执行不少于以下的审计程序：（1）取得或编制余额明细表，进行机械性复核；（2）发行债券的合法性复核；（3）借、贷方发生额计价抽查；（4）会计处理抽查；（5）适当关注已到期尚未偿付本
15、息情况；（6）验明披露的恰当性。14实收资本审计目标：增减变动的合理性；记录的完整性；余额的正确性；披露的恰当性。为达到审计目标应执行不少于以下的审计程序：（1）取得或编制有关明细表，进行机械性复核；（2）对借、贷方发生额进行逐项核查；（3）适当进行符合性测试；（4）适当关注验资报告内容；（5）验明披露的恰当性。15资本公积及盈余公积审计目标：增减变动的合理性；记录的完整性；余额的正确性；披露的恰当性。为达到审计目标应执行不少于以下的审计程序：（1）取得或编制本类有关明细表，进行机械性复核；（2）对借、贷方发生额进行分类逐项核查；（3）验明披露的恰当性。16未分配利润审计目标：增减变动记录的完整性；余额的正确性；披露的恰当性。为达到审计目标应执行不少于以下的
