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1、财务管理内部审计审计学常考知识汇总20世纪初，美国式的注册会计师审计，也称资产负债表审计阶段。审计的目的：对报表数据做检查，判断企业的信用审计的方法：抽样审计的对象：资产负债表使用人：股东和债权人阶段3-会计报表审计阶段30年代到40年代，会计报表审计阶段。审计的目的：对报表发表意见，不仅仅是资产负债表，还针对利润表审计的方法：测试企业内控做抽样审计鉴证的对象：对企业的内控进行控制测试，同时鉴证报表，对报表发表意见使用人：股东、债权人、金融机构、潜在投资人等.阶段4.-现代审计阶段40年代后，审计国际化，法制化。审计的方法：风险导向审计方法，计算机辅助的技术得到广泛应用第三节审计的分类和审计方
2、法一、审计的分类归纳：1.按审计主体分类国家审计内部审计社会审计2.按审计目的和内容分类财务报表审计经营审计合规性审计3.按审计实施的时间分类事前审计-指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务发生之前所进行的审计事中审计-指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务执行过程中所进行的审计事后审计-指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务完成之后所进行的审计4.按审计执行的地点分类就地审计报送审计5.按审计所依据的基础和使用的技术分类账项基础审计制度基础审计风险导向审计（二）注册会计师审计与其他审计之间的关系注册会计师审计与内部审计虽然存在很大的区别，但是注册会计师在对一个单位进行
3、审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。这是由于：内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处。利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。二、审计的方法(一)审查书面资料的方法1.按审查书面资料的顺序分类顺查法逆查法2.按审查书面资料的数量和范围分类详查法抽查法3.按审查书面资料的技术内容分类审阅法、核对法、分析法、复算法（1）顺查法优点：方法比较简单，并且由于从原始凭证入手，审查的内容系统全面，不易造成重大疏漏；缺点：工作量大、烦琐，审查时不易抓住重点。因此顺查法适用于规模较小，业务量较少或内部
4、控制制度较差的单位。（2）逆查法优点：从被审计对象的总体着眼，在进行全面观察、综合分析的基础上，抓住疑点或重点进行深入审查，可以相对减少工作量，节约人力和时间，提高审计功效；缺点：审查不够系统、全面，容易遗漏问题。因此，对于规模较大、业务量繁多或内部控制制度较健全的单位，都可以采用这种方法。（3）详查法优点：能够全面查清被审计单位存在的问题，特别是对弄虚作假、营私舞弊等违反财经法纪行为，一般不易疏漏，审计风险较小，审计工作质量较高；缺点：工作量大，费时费力，审计成本较高。详查法适用于经济业务相对比较简单的小型企业和行政事业单位，或是经济问题非常严重的专题审计。在现代审计中，较少采用详查法，而大
5、部分采用抽查法。（4）抽查法优点：审计成本较低，能明确审查重点，审计效率较高；缺点：审计结果过分依赖所审查部分的情况，如果所审查的部分不合理或缺乏代表性，抽查结果往往不能发现问题，甚至以偏概全，作出错误的审计结论。因此抽查法仅适用于规模较大、业务较复杂、内部控制健全和会计基础较好的单位。(二)证实客观事物的方法盘点法、调节法、观察法、查询法、鉴定法第四节审计的职能和作用一、审计职能审计职能是审计本身固有的内在功能。审计具有经济监督职能、经济鉴证职能和经济评价职能。二、审计的作用审计具有制约作用、促进作用、证明作用。第二章注册会计师职业道德【学习重点】注册会计师职业道德概念(掌握)注册会计师职业
6、道德基本原则(掌握)注册会计师独立性(掌握)专业胜任能力、保密、收费、佣金与业务招揽(熟悉)第一节注册会计师职业道德规范及其基本原则一、注册会计师职业道德规范(一)注册会计师职业道德含义注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、注册会计师职业纪律、注册会计师专业胜任能力、注册会计师职业责任等的总称。(二)注册会计师职业道德规范-关注中国职业道德规范体系第一层次：基本准则(5个方面）第二层次：具体要求（7个方面）1独立、客观、公正独立性（第二节）2专业胜任能力和应有关注专业胜任能力（第三节）3保密保密（第三节）4职业行为责任收费与佣金（第四节）5技术准则与执行鉴证业务不相容的工作（第五节）6接任
7、前任注册会计师的审计业务（第五节）7广告、业务招揽和宣传（第四节）二、注册会计师职业道德基本原则（一）独立、客观、公正(结合第二节独立性)独立性，是指实质上的独立和形式上的独立，它是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。可能损害独立性的因素:（1）经济利益（2）自我评价（3）关联关系（4）外界压力（二）专业胜任能力和应有关注(结合第二节专业胜任能力)（三）保密(结合第三节保密)保
8、密注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户的信息保密的基础上。注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息必须保密。这里所说的客户信息通常是指商业秘密。一旦商业秘密被泄露或被利用，往往给客户造成损失。（四）职业行为责任1.对社会公众的责任2.对客户的责任注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。3.对同行的责任（1）注册会计师应当与同行保持良
9、好的工作关系，配合同行工作。（2）注册会计师不得诋毁同行，不得损害同得利益。（3）会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。（4）会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。4.其他责任（1）注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。（2）注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。（3）注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。（4）注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利
10、益。（5）会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。（五）技术责任总结：注册会计师职业道德基本原则重点掌握：独立、能力、责任。第二节独立性一、独立性的含义二、威胁独立性的情形第一，经济利益（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；（2）收费主要来源于某一鉴证客户；（3）过分担心失去某项业务；（4）与鉴证客户存在密切的经营关系；（5）对鉴证业务采取或有收费的方式；（6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。如果鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾经是鉴证小组的成员或会计师事务所的合伙人，那么会计师事务所或鉴证小组成
11、员的独立性可能受到威胁。P71【例题1简答题】ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2009年度财务报表审计业务，并于2009年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：（1）V商业银行以2009年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。（2）A注册会计师持有V商业银行的股票1000股，市值约6000元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。要求：（1）针对第（
12、1）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。（2）针对第（2）种情况，分别判断A注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。【答案】（1）违反。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。（2）违反。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。第二，自我评价（1）最近曾在鉴证客户中工作（2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；（3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对
13、象的数据或其他记录。第三，关联关系1.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；2.鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；3.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；4.接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。第四，外界压力1.在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；2.受到有关单位或个人不恰当的干预；3.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当
14、地缩小工作范围。三、防范措施四、业务期间业务期间-自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。-连续审计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。如果一个实体在拟审计财务报表涵盖期间之内或之后成为审计客户，考虑下列因素是否会对独立性产生威胁：1.在财务报告涵盖期间之内或之后、接受审计业务委托之前存在的与审计客户的经济利益或商业关系.2.以前向审计客户提供的各类服务.五、特定情况下对独立性原则的运用(一)经济利益(二)贷款和担保(三)与鉴证客户存在密切的经营关系(四)家庭和个人关系(五)与审计客户发生雇佣关系(六)最近曾在鉴证客户中工作(七)作
15、为鉴证客户的经理或董事(八)高级职员与鉴证客户之间的长期关联(九)为鉴证客户提供非鉴证服务第三节专业胜任能力与保密一、专业胜任能力二、保密第四节收费、佣金与业务招揽一、收费1. 收费考虑因素2. 或有收费除法规允许外，会计师事务所不得对或有收费方式提供鉴证服务，不得以鉴证工作结果或实现特定目的决定是否收费或收费多少。或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。二、佣金会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。三、业务招揽会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。同时，会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业
