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1、第五章 费用,主讲教师: 申平华,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等；期间费用包括销售费,第一节 营业成本,一、主营业务成本 主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常活动所发生的成本。企业一般在确认 销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。 企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。 企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本” 科目。期末，应将“主营业务
2、成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润” 科目，贷记“主营业务成本”科目，结转后本科目无余额。,【教材例5-4】某安装公司于208年2月10日接受一项设备安装任务，该任务可一 次完成，合同总价款为10000元，实际发生安装成本6000元。假定安装业务属于该公司的主营业务，该公司在安装完成时收到款项，不考虑相关税费。应编制如下会计分录： 借：银行存款 10000 贷：主营业务收入 10000 借：主营业务成本 6000 贷：银行存款等 6000 若上述安装任务需花费一段时间（不超过会计当期）才能完成，则应在发生劳务相关支出时，先计入“劳务成本”科目，安装任务完成时再转入“主营业务成
3、本”科目，假如第一次发生劳务支出2000元，应编制如下会计分录： （1）第一次发生劳务支出时： 借：劳务成本 2000 贷：银行存款等 2000,（2）待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本6000元时： 借：银行存款 10000 贷：主营业务收入 10000 借：劳务成本 4000 贷：银行存款等 4000 借：主营业务成本 6000 贷：劳务成本 6000 （3）期末，将主营业务成本结转本年利润： 借：本年利润 6000 贷：主营业务成本 6000,二、其他业务成本 其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额
4、、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 企业应通过“其他业务成本”科目，核算其他业务成本的确认和结转情况。 企业发生或结转的其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“银行存款”等科目。期末，应将“其他业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“其他业务成本”科目，结转后本科目无余额。,【教材例5-6】208年5月2日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为7000元。该公司应编制如下会计分录： （1）销
5、售实现时： 借：银行存款 11700 贷：其他业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700 借：其他业务成本 7000 贷：原材料 7000 （2）期末，结转成本到本年利润： 借：本年利润 7000 贷：其他业务成本 7000,【教材例5-7】208年1月1日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为240000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销2000（2400001012）元。甲公司应编制如下会计分录： （1）每月摊销时： 借：其他业务成本 2000 贷：累计摊销 2000 （2）期末结转成本到本年利润： 借：本年利润 2000
6、贷：其他业务成本 2000,【例题1多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（ ）。（2010 年） A.出售商品的成本 B.销售材料的成本 C.出租非专利技术的摊销额 D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额 答案】ABCD 【解析】营业成本项目包含主营业务成本和其他业务成本。选项A计入主营业务成本；选项B、C、D计入其他业务成本。,第二节 营业税金及附加,营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税，城市维护建设税、教育费附加和资源税等。 企业应通过“营业税金及附加”科目，核算企业经营活动相关税费的发生和结转情况。 该科目借方登记企业经营业务发生的各项营业税
7、费，贷方登记期末结转入本年利润的营业税费，结转后该科目应无余额。 企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”等科目。期末，应将“营业税金及附加” 科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业税金及附加”科目。,【教材例5-10】某公司208年2月1日取得应纳消费税的销售商品收入3000000元，该产品适用的消费税税率为25%。与消费税有关的会计分录如下： （1）计算应交消费税额750000（300000025%）元： 借：营业税金及附加 750000 贷：应交税费应交消费税 750000 （2）
8、交纳消费税时： 借：应交税费应交消费税 750000 贷：银行存款 750000,【教材例5-11】某公司208年1月1日对外提供运输业务，获得劳务收入200000元，营业税税率3%，款项已存入银行。该公司应编制如下会计分录： （1）收到款项时： 借：银行存款 200000 贷：主营业务收入 200000 （2）计算应交营业税2000003%=6000（元）： 借：营业税金及附加 6000 贷：应交税费应交营业税 6000 （3）交纳营业税时： 借：应交税费应交营业税 6000 贷：银行存款 6000,【教材例5-12】208年4月，某公司当月实际应交增值税为350000元，应交消费税 150
9、000元，应交营业税为100000元，城建税税率7%，教育费附加3%。与城建税、教育费附加有关的会计分录如下。 （1）计算应交城建税和教育费附加时： 城市维护建设税：（350000+150000+100000）7%=42000（元） 教育费附加：（350000+150000+100000）3%=18000（元） 借：营业税金及附加 60000 贷：应交税费应交城建税 42000 应交教育费附加 18000 （2）实际缴纳城建税和教育费附加时： 借：应交税费应交城建税 42000 应交教育费附加 18000 贷：银行存款 60000,【例题3多选题】下列各项中，应计入营业税金及附加的有（ ）。（
10、2010年） A.处置无形资产应交的营业税 B.销售商品应交的增值税 C.销售应税产品的资源税 D.销售应税消费品应交的消费税,【答案】CD 【解析】营业税金及附加科目核算企业经营活动发生的 营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。,一、管理费用,管理费用包括,企业筹建期间发生的开办费，董事会和企业行政管理部门发生的费用 工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费、房产税、车船使用税、 土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费、研究与开发费、 技术转让费、行政管理部门固定资产折旧等,管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的各项管理费用。,借：本年利润 贷：管理费用,期末结
11、转 管理费用,借：管理费用 贷：应付职工薪酬 累计折旧等,费用发生时,第三节 期间费用,二、销售费用,销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的 各项费用。 包括： 销售过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、 商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等， 专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等。,三、财务费用,财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用， 包括：利息支出、汇兑损益、银行和金融机构的手续费、企业发生的现金折扣等。,【例题7单选题】下列各项中，应列入利润表“管理费用”项目的是( )。（2010 年) A.计提的坏账准备 B.出租无形资产的摊销额 C.支付中介机构的咨询费 D.处置固定资产的净损失,【答案】C 【解析】选项A利润表列入“资产减值损失”项目，选项B列入利润 表“营业成本”项 目，选项C列入利润表“管理费用”项目，选项D列入 利润表“营业外支出”项目。,
