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1、1,会计学原理Fundamental Accounting Principles,辛清泉 重庆大学经济与工商管理学院,2,第三讲账户和借贷规则,3,本讲主要内容,账户 复式记账原理 借贷规则 日记账和分类账 会计凭证和会计账簿 过账和试算平衡,5,典型的会计循环图例：前瞻,登记账户,原始凭证,试算平衡,经济业务,分析,编制会计报表,会计分录,6,账 户,企业经济业务复杂，利用几个大的会计要素反映经济业务不方便，无法提供细节性信息，因此，需要对会计要素进行细分；（pp.40) 为记录这些细分的会计要素(即会计科目）的变动情况，会计发明了账户这一工具。 简单的方法：流水账 流水账的缺点?,7,账
2、户,账户的含义：是指根据管理需要和信息使用者的具体要求，对会计要素的内容进行的科学的再分类，并给每一类别以标准的名称和相应的结构。 账户的结构与登记方法 T（丁）字账户 会计要素的增减与借贷的方向 本期发生额，余额与会计分期,8,“丁”字账户结构,属教学用账户 借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方（约定俗成）。 “借”、“贷”只是符号象征，本身没有内在含义,真实的账户（账簿）,9,10,账户结构,账户的结构应能指明经济业务所引起某一细分的会计要素的变动方向、变动金额及其结果。 PP.43 图2-7,11,账户结构,账户的基本结构分为两部分， 一部分反映增加 一部分反映减少 账户结构的两个方向可
3、以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向。,12,账户的类别,由于有六大要素，而账户是会计要素的细化，因此，相应地形成了六类账户： * 资产类账户 * 负债类账户 * 所有者权益类账户 * 收入类账户 * 费用类账户 * 利润类账户,13,账户的类别,收入和费用类一般总称为损益类账户 利润类账户一般归为所有者权益类账户 成本类账户反应企业在生产开发过程中所投入的资源 简单的账户体系：p45 复杂的账户体系：P70-71,14,不同类别账户的登记方向,资产类账户（P43） 借方（左边）登记增加额，即资产增加记借方； 贷方（右边）登记减少额，既资产减少记贷方； 负债类账户
4、：正好与资产类账户相反； 所有者权益类账户 与资产类账户相反，与负债类账户相同； 收入类账户（P44)：与负债类账户相同 费用类账户：与资产类账户相同 利润类账户：与负债类账户相同,15,不同类别账户的登记方向,账户的登记方向与会计恒等式 资产=负债+所有者权益 资产=负债+所有者权益+收入-费用 资产+费用=负债+所有者权益+收入,16,会计分期,会计期间 提供财务报表的间隔期间 通常把一年作为一个会计期间 会计分期也可以半年、季或月为单位 为什么会计不继续向下分，比如，以周为单位？ 为什么需要进行会计分期？ 现代会计之父帕乔利(Pacioli) ： “因为经常的会计核算有利于保持长期的合作
5、关系” 我国企业会计准则的规定 会计分期的出现，就会导致：期初余额，期末余额，本期发生额等概念。,17,18,账户结构,账户金额： 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 余额一定在增加方,19,账户结构,账户金额四个指标之间的关系,期末,余额,期末,期末,余额,余额,期初,余额,期初,期初,余额,余额,本期,增加,额,本期,本期,增加,增加,额,额,本期,减少,额,本期,本期,减少,减少,额,额,期末,余额,期末,期末,余额,余额,期初,余额,期初,期初,余额,余额,本期,增加,额,本期,本期,增加,增加,额,额,本期,减少,额,本期,本期,减少,减少,额,额,20,不同类别账户余额的方
6、向,资产类账户：余额一般在借方； 负债类账户：余额一般在贷方； 所有者权益类账户：余额一般在贷方； 收入类账户：余额一般在贷方，但由于收入类账户是虚账户，期末会转到利润类账户，因此在期末结账后没有余额。 费用类账户：余额一般在借方，但由于费用类账户是虚账户，期末会转到利润类账户，因此在期末结账后没有余额。 利润类账户：盈利则期末余额在贷方，亏损则在借方；,21,账户体系,会计要素及其对应的部分账户体系： *资产类账户：现金、库存商品、固定资产 *负债类账户：短期借款、长期借款等 *所有者权益类账户： 实收资本、盈余公积等 *费用类账户： 管理费用、商品销售成本等 *收入类账户：商品销售收入等
7、*利润类账户：本年利润 注意，在会计实践中，所有者权益类账户和利润类账户是合在一起的。同时，收入类账户和费用类账户也统称为损益类账户，考虑到工业企业制造成本的重要性，也经常将成本类账户从损益类账户中独立出来，形成成本类账户（P45，P71）。,22,账户体系：账户与会计科目,* 会计科目：会计科目是对会计要素进行分类反映所规定的项目，也称为账户的名称。 * 账户：是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法。 * 二者关系：会计科目是帐户的名称，帐户是会计科目的内容。,23,会计科目,会计科目的组成：名称和编号、会计科目的使用说明、主要会计事项举例（详见企业会计准则应用指南2006）。比如
8、， “第1122号科目 应收账款 一、本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。如果企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记本科目。 二、企业发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。,24,设置账户的原则,* 对会计要素科学的再分类 * 满足决策与管理的需要 * 考虑行业特点，统一性和灵活性相结合 * 中国会计准则的规定 - P72,25,账户的层级结构,* 账户的
9、层次取决于分类的详细程度 * 账户的多层次的分类记录体系,账户的层级结构,应收账款：一级账户（总分类账户） 应收账款甲公司 二级账户（明细账户） 应收账款乙公司 二级账户（明细账户） 应收账款丙公司 二级账户（明细账户） ，,26,27,总分类账与明细分类账的关系,* 一级科目一般由会计制度加以统一规定，而二级及二级以下的明细科目一般由企业根据自身性质加以开设。 * 总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息。 * 从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和与余额合计之和各自保持相等。 * 总分类账户对明细分类
10、账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。,28,复式记账原理,复式记账法的涵义 任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面。 复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动来龙去脉的一种科学的记账方法。,29,复式记账原理,记帐符号 ：“借”，“贷” 发展至今， “借”和“贷”只是一个一个纯粹的记帐符号 ，失去了原有的字面含义 。 “借”、“贷”记账符号的意义 代表帐户中两个固定的部位 借、贷和会计要素增减之间的对应关系 表示余额的方向,30,会计要素的借贷方向,资产账户结构 资产的增加
11、记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方 资产类账户各指标之间的关系,31,会计要素的借贷方向,负债和所有者权益账户结构 负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。 负债和所有者权益类帐户各指标之间的关系,32,会计要素的借贷方向,收入账户的结构 收入的增加记在账户的贷方，减少记在账户的借方，期末结转后一般没有余额。 费用（成本）账户结构 费用（成本）增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，期末结转后一般没有余额。,33,会计要素的借贷方向,* 费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似 * 收入类和利润类账户的结构则与负债类和所
12、有者权益类账户结构相类似,34,会计要素的借贷方向,35,借贷记账规则,记账规则： 有借必有贷，借贷必相等 记账规则与会计恒等式 会计恒等式：资产=负债+所有者权益 经济业务影响会计恒等式的四种情况（PP.49)： 等式双方同时增加一个等量 等式双方同时减少一个等量 等式左方一增一减一个等量 等式右方一增一减一个等量,36,借贷记账规则,记账规则含义解析： 任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个帐户发生变化 所记入的帐户可以是等式同一方向，也可以是不同方向 所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等,37,会计分录,会计分录，指按照借贷记帐法记帐规则的要求，对交易或事项列示应借、应贷
13、的帐户和金额的一种记录。 会计分录的四种形式 * 一借一贷 * 一借多贷 * 多借一贷 * 多借多贷,38,会计分录,会计分录的格式： * 借方在上，贷方在下 * 借方在左，贷方在右 示例：,借：科目 金额 贷：科目 金额,借：科目 金额 贷：科目 金额 科目 金额,39,会计分录,如何正确编制会计分录？ * 熟悉六大会计要素及其各自统驭的会计科目所核算 的内容 * 仔细分析每有一笔经济业务的性质，考察其是如何 影响会计要素（会计科目）的金额的增减方向 * 根据借贷规则，将某个会计科目进行借记或贷记 * 编制完整的会计分录 * 检查已做好的会计分录，看借方和贷方金额是否相 等（借贷必相等）,4
14、0,会计分录：具体例子,摄影师王先生用现金出资10000元成立美丽影楼，相关手续已办妥,交易分析： （1）现金增加（资产） （2）实收资本（所有者权益） 分录：借：库存现金 10 000 贷：实收资本 10 000,41,会计分录：具体例子,购买原材料1000公斤，价款合计5000元，其中3000元已通过银行存款付讫，另外2000元尚未支付,交易分析： （1）原材料（资产） （2）银行存款（资产） （3）应付账款（负债） 分录： 借：原材料 5 000 贷：银行存款 3 000 应付账款 2 000,42,会计分录：具体例子,美丽影楼为广宇广告公司承担部分广告的摄影和制作，货款20 000元已
15、通过银行收讫,交易分析： （1）银行存款（资产） （2）主营业务收入（收入） 分录： 借：银行存款 20 000 贷：主营业务收入 20 000,43,会计分录：具体例子,本期影楼的水电费、电话费等，共计8 800元，款项已通过银行直接支付。,交易分析： （1）管理费用（费用） （2）银行存款（资产） 分录： 借：管理费用 8 800 贷：银行存款 8 800,44,会计分录的更多例子,P.51-54,45,会计分录与经济业务的可逆性,经济业务,会计分录,分录： 借：现金 1 000 贷：银行存款 1 000 该分录所反映的经济业务是什么？ 开出现金支票，从银行提取现金。,46,从经济业务到会
16、计报表：步骤概览,47,会计凭证,会计凭证是指用以记录经济业务、明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。 会计凭证分为两大类： 原始凭证（反映经济业务） 记账凭证（记录会计分录的载体）,48,原始凭证：样 例,49,会计凭证：作用,会计凭证是反映经济业务的原始资料 会计凭证是会计控制与监督的重要依据 会计凭证是明确经济责任的书面证明,50,原始凭证,原始原始凭证是在交易或事项发生或完成时取得或填制、用来证明交易或事项的发生、明确经济责任， 并作为记帐依据的最初书面证明文件,是会计核算的重要依据。,常见的原始凭证有售货发票，银行支票、汇票、购货定单、收款单、收款收据、材料验收入库单、材料领用单、产品发运单、销售成本计算表、工资表等,51,原始凭证要素,凭证名称与编号,填制日期,交易双方单位名称,交易内容或事项,交易数量与金额,经办人签名,52,原始凭证的分类,原始凭证
