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1、1,第十四章 财务会计报告,2,内容提要,财务会计报告概述 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注 中期财务报告,3,一、财务会计报告概述,财务会计报告的构成 编制财务报告的目的 财务报告编制要求,5,会计报表,会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。 现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物(简称现金)流入和流出的会计报表。,6,会计报表,相关附表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的补充报表，主要包括利润分配表、资产减值准备明细表、所有者
2、 权益增减变动表、分部报表以及国家统一会计制度规定的其他附表。 利润分配表是反映企业一定会计期间对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表。,7,会计报表附注,会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。 会计报表附注至少应当包括下列内容：1、不符合基本会计假设的说明；2、重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响；3、或有事项和资产负债表日后事项的说明；4、关联方关系及其交易的说明；5、重要资产转让及其出售情况；6、企业合并、分立；7、重大投资、融资活动；8、会计报
3、表中重要项目的明细资料；9、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。,8,（二）编制财务报告的目的,编制财务报告的目的，是为财务会计报告的使用者提供对经济决策有用的信息，包括企业单位的财务状况、经营成果和现金流量等信息。 财务报告的使用者：股东、债权人、政府有关部门、潜在的投资者、企业管理当局,9,（三）财务报告编制要求,以持续经营为基础,根据实际发生的交易和事项,按照相关准则进行确认和计量，在此基础上编制报表 财务报表项目的列报前后期间保持一致 重要性项目应当在财务报表中单独列报 有关项目的金额不得相互抵销 提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据 内容完整 企业至少应当按年编制财务报
4、表 责任明确,10,二、资产负债表,资产负债表的作用 资产负债表的格式 资产负债表的编制方法,11,（一）作用,资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。所谓财务状况，是指一个企业单位所持有的资产、负债和所有者权益的质量及其结构状况。 通过资产负债表所展示的资财分布情况及对资财的请求权，有助于解释、评价、预测企业的财务弹性。 通过资产负债表所列示的流动资产、长期资产、流动负债、长期负债和所有者权益信息及报表相关的附注，有助于解释、评价、预测企业的资本结构及长、短期偿债能力。 通过资产负债表和利润表有关指标的有机结合、对比分析，有助于解释、评价、预测企业的获利能力和发展前景。,12,
5、（二）格式,账户式的资产负债表 报告式资产负债表,13,14,（三）编制依据和方法,依据：本表各项目数据的来源，是通过有关账簿记录及备查记录取得的。 有的项目直接根据总账账户余额填列； 有的项目根据若干个总账账户余额合计数填列； 有的项目直接根据明细账户余额填列； 有的项目根据明细账户余额分析填列； 还有的项目，是反映资产账户与有关备抵账户抵销过程，显示其净额。,15,编制方法,“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。 “期末余额”栏各项目的填列方法,16,“货币资金”项目,本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。
6、本例中1622473.90=银1541473.90+现15000+其他66000,17,“交易性金融资产”项目,本项目应根据“交易型金融资产”账面余额填列,18,“应收票据”项目,本项目应根据“应收票据”科目的期末余额减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后填列。本例为500000。 已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。,19,“应收账款”项目,本项目应根据“应收账款” 和“预收帐款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 本例156965
7、0=1586000-16350 如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。,20,“预付款项”项目,本项目应根据“预付账款”和“应付帐款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后填列。本例为100000+0。 如“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。,21,“应收利息”项目,本项目应根据“应收利息”账面余额填列,22,“应收股利”项目,本项目应根据“应收股利”账面余额填列,23,“其他应收款”项目,本项目应根据“其他应收款”账面余额，减去“坏账准备”科目中有关其
8、他应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。,24,“存货”项目,本项目应根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“库存商品”、“包装物”、“发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”、“材料成本差异”、“商品进销差价”等科目的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。 本例6830200=采购700000+原710000+包60000+低30000,25,“一年内到期的非流动资产”项目,“持有至到期投资”最后一年自动转为“流动资产”,26,“其他流动资产”项目,反映企业除以上流动资产项目以外的其他流
9、动资产，本项目应根据有关帐户的期末余额填列。,27,“可供出售金融资产”项目,本项目应根据“可供出售金融资产”科目期末余额减去减值准备期末余额填列。,28,“持有至到期投资”项目,本项目应根据“持有至到期投资” 账面余额减去持有至到期投资减值准备和一年内到期的投资填列。,29,“长期应收款”项目,本项目应根据“长期应收款”账面余额，减去“坏账准备”科目中有关长期应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。,30,“长期股权投资”项目,本项目应根据“长期股权投资” 账面余额减去长期投资减值准备填列。 本例450000=450000-0,31,“投资性房地产”项目,本项目应根据“投资性房地产” 账
10、面余额填列。,32,“固定资产”项目,本项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额减固定资产减值准备填列。 本例 “固定资产”科目的期末余额5153000， “累计折旧”科目的期末余额1100000。,33,“在建工程”项目,本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。 本例2150000=2150000-0,34,“工程物资”项目,本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。,35,“固定资产清理”项目,本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“-”号填列。 本例 “固定资产清理”科
11、目的期末余额为0。,36,“生产性生物资产”项目,本项目应根据“生产性生物资产”科目的期末余额填列。,37,“油气资产”项目,本项目应根据“油气资产”科目的期末余额填列。,38,“无形资产”项目,本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。 本例900000=900000-0,39,“开发支出”项目,本项目应根据“开发支出”科目的期末余额填列。,40,“商誉”项目,本项目应根据“商誉”科目的期末余额减“商誉减值准备”填列。,41,“长期待摊费用”项目,本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额填列。本例500000=500000-0,42,“递延所
12、得税资产”项目,本项目应根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。,43,“其他非流动资产”项目,反映企业除以上资产以外的其他长期资产,44,“短期借款”项目,本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。,45,“交易性金融负债”项目,本项目应根据“交易性金融负债”科目的期末余额填列。,46,“应付票据”项目,本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。,47,“应付账款”项目,本项目应根据“应付账款”和“预付帐款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列； 如“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在本表“预付账款”项目内填列。 本例 1400000=应付贷余1400000+预付
13、贷余0,48,“预收款项”项目,本项目应根据“预收账款”和“应收帐款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。 如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列；如“应收账款”科目所属明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。 本例0=预收贷余0+应收贷余0,49,“应付职工薪酬”项目,本项目应根据“应付职工薪酬”科目期末贷方余额填列。 如“应付职工薪酬”科目期末为借方余额，以“-”号填列。 本例“应付职工薪酬”科目期末贷方余额300000,50,“应交税费”项目,反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。 本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；
14、如“应交税费”科目期末为借方余额，以“-”号填列。 本例“应交税费”期末余额为0。,51,“应付利息”项目,本项目应根据“应付利息”科目期末贷方余额填列,52,“应付股利”项目,本项目应根据“应付股利”科目期末贷方余额填列,53,“其他应付款”项目,反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。 本例 “其他应付款”科目的期末余额为64000。,54,“一年内到期的非流动负债”项目,反映一年内到期的长期负债。,55,“其他流动负债”项目,反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。,56,“长期借款”项目,本项目应根据“长期借款”科目期末贷方余额减一年
15、内到期的长期借款填列,57,“应付债券”项目,本项目应根据“应付债券”科目期末贷方余额减一年内到期的应付债券填列,58,“长期应付款”项目,本项目应根据“长期应付款”科目期末贷方余额减一年内到期的长期应付款填列,59,“专项应付款”项目,本项目应根据“专项应付款”科目期末贷方余额减一年内到期的专项应付款填列,60,“预计负债”项目,本项目应根据“预计负债”科目期末贷方余额填列,61,“递延所得税负债”项目,本项目应根据“递延所得税负债”科目的期末贷方余额填列。 本例“递延所得税负债”科目的期末贷方余额为0。,62,“其他非流动负债”项目,反映企业除以上长期负债以外的其他长期负债。,63,“实收
16、资本(或股本)”项目,反映企业各投资者实际投入的资本(或股本)总额。 本项目应根据“实收资本”(或“股本”)科目的期末余额填列。 本例“股本”科目的期末余额为1100000。,64,“资本公积”项目,本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。,65,“库存股”项目,本项目应根据“库存股”科目的期末余额填列。,66,“盈余公积”项目,本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。本例为406348.59。,67,“未分配利润”项目,反映企业尚未分配的利润。 本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列（年度内）。 年度终了，应根据“利润分配-未分配利润”科目的余额填列。本例为223975.31。 未弥补的亏损，在本项目内以“-”号填列。,68,财务会计报表编制综合举例,东方股份有限公司为一般纳税企业，增值税税率17%，所得税税率33%。该公司2006年1月1日的总分类账户余额表见表136。 根据136项经济业务编制会计分录。 根据表136开设账户，登记期初余额，然后将上述会计分录过入有关账户，结计出账户本期发生额及期末余额，最后编制出账户发生额及余额对照表。 编制资产负
