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1、金 融 企 业 会 计,2,第四章 国内支付结算业务的核算 主要内容： 一、国内支付结算业务概述 二、票据结算业务的核算 三、其他结算方式的核算,第一节 国内支付结算业务概述 支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。 在发达的商品经济社会中,支付结算是货币给付的主要形式.除少数经济往来的款项按规定可以使用现金结算以外,大量的支付结算都必须通过银行的票据结算和支付结算方式完成.,5,二、支付结算的原则、纪律与基本程序 （一）支付结算的原则 1恪守信用，履约付款； 2谁的钱进谁的账，由谁支配； 3银行不垫款。,（二）
2、支付结算的纪律 1单位和个人应遵守的结算纪律 不准套取银行信用， 不准签发空头支票或印章与预留银行印鉴不符的支票、远期支票以及没有资金保证的票据； 不准无理拒付，任意占用他人资金； 不准违反规定开立和使用账户； 不准签发、取得和转让没有真实商品交易和债权、债务的票据，套取银行和他人资金。,7,2银行应遵守的结算纪律 不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金、无理拒付、不扣或少扣滞纳金； 不准在结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通； 不准违反规定为单位和个人开立账户； 不准拒绝代理、受理他行正常结算业务； 不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁； 不准违章签发、承兑、贴现票据
3、，套取银行资金； 不准超额占用联行汇差资金，转嫁资金矛盾； 不准逃避向中国人民银行转汇大额汇划款项和清算大额银行汇票资金； 不准签发空头银行汇票、银行本票和空头汇款； 不准拒绝支付应由银行支付的票据款项。,8,（三）支付结算核算的基本程序 1受理业务，即接受和审查凭证； 2办理收付款单位账户间的资金转移； 3转账结算后通知收、付款单位。,第二节 票据结算业务核算,一、票据的基本知识 1、票据的功能 票据是按一定形式制成,写明付出一定货币金额义务的证件.根据我国票据包括汇票、本票和支票。 票据的功能有结算功能:信用功能.流通功能.,2.票据行为 主要包括出票.承兑.背书. 和保证四种. 3.票据
4、的特点 (1)票据是具有一定权利的凭证. (2)票据的权利与义务是不存在任何原因的. (3)票据的形式和内容保持标准化和规范化. (4)票据是可以流通的证券.,11,二、支票的核算 1支票是一种委付凭证，是银行的存款单位签发给收款单位办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。 2基本规定 （1）在银行开立账户的单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票； （2）支票分为现金支票和转账支票。现金支票只能用于向银行支取现金；转账支票只能用于转账。 （3）支票的出票人为在中国人民银行当地支行批准办理支票业务的，在银行机构开立可以使用支票的存款户的单位和个人。,12,（4）签发支
5、票必须记载下列事项：表明“支票”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺这些事项之一的，支票无效。 （5）支票的金额、收款人名称可以由出票人授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款。 （6）出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、使用支付密码地区而密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。对屡次签发这样支票的，银行应令其停止签发支票。 （7）支票的提示付款期限为自出票日起10日内，但中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限付款的，持票人开户银行不予受理。,13,（
6、8）持票人可委托开户银行收款或直接向付款人提示付款，用于支取现金的支票仅限于收款人提示付款。 3支票流转程序（见下页图示）,14,支票流转程序 签发 a背书 支票 转让 b 转 送 收 送 收 账 存 妥 存 妥 划 银 入 银 入 款 银行之 行 账 行 账 间清算资金 （票据交换）,出 票 人,收款人 （持票人）,被背书人 （持票人）,持票人开户银行 （代理付款行）,出票人开户银行 （付款行）,4现金支票业务的核算（略） 5转账支票业务的核算： （1）收付款双方在同一银行机构开户 例1：工商银行武昌支行收到朝阳公司交来委托收款的进账单和在本行开户的永安公司转账支票各一张，金额为89 000
7、元，审核无误后，分录如下： 借：吸收存款活期永安公司 89 000 贷：吸收存款活期朝阳公司 89 000,16,（2）收付款双方不在同一银行机构开户 持票人开户行接到持票人送交的支票 例2：工行武昌支行收到长城公司交来委托收款的进账单和在工行光谷支行开户的海宏公司签发的转账支票各一张，金额为67 000元，审核无误。分录为： 借：存放中央银行款项 67 000 贷：其他应付款 67 000 按规定时间进行票据交换；待退票期过后，将长城公司的进账单入账： 借：其他应付款 67 000 贷：吸收存款活期长城公司（+） 67 000,17,出票人开户行受理交换提入的出票人签发的支票 例3：工行光谷
8、支行从工行武昌支行交换提入海宏公司签发的转账支票一张，金额为67 000元，审核无误后，分录如下： 借：吸收存款活期海宏公司 67 000 贷：存放中央银行款项 67 000,18,三、银行汇票 1定义 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。 2基本规定 （1）单位和个人的各种款项结算均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可用于支取现金。,19,（2）银行汇票的出票和付款，只限于中国人民银行和参加“全国联行往来”的各商业银行机构办理。跨系统银行签发的转账银行汇票的汇票款，应通过同城票据交换将银行汇票和解讫通知提交给同
9、城的有关银行审核支付，收妥抵用。 （3）银行汇票为记名式汇票，允许背书转让。对转账银行汇票，无须在汇票上填明代理付款的地点；对现金银行汇票必须填明代理付款地、代理付款人。 （4）签发银行汇票必须记载下列事项：填明“银行汇票”的字样；无条件支付的承诺；票面金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺上列事项之一的，银行汇票无效。,20,（5）签发现金银行汇票，申请人和汇款人必须均为个人。 （6）银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月，持票人超过付款期限提示付款的，代理付款不予受理。 （7）银行汇票的实际结算金额不得更改。 （8）银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未
10、填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。,3、 银行汇票凭证与会计科目 银行汇票核算的会计科目： “汇出汇款” “联行科目” “应解汇款” 银行汇票凭证 银行汇票凭证一式四联，第一联为卡片，第二联为汇票，第三联为解讫通知，第四联为多余款通知。一、四联银行留存，二、三联交申请人。 4、银行汇票流转程序（见下页图示）,22,银行汇票流转程序 持往 a背书 异地结算 转让 b 申 退 提 代 提 代 请 出 回 示 付 示 付 签 票 多 票 款人 票 款 发 余 据 付款 据 人 汇票 款 入账 付 款 入账 银行之间 清算资金,申 请 人,收款人 （持票人）,被背书人
11、（持票人）,收款人持票人开户 银行（代理付款行）,申请人开户银行 （付款行）,23,5、银行汇票的会计核算 （1）汇款人向银行申请汇票（出票行） 借：吸收存款存款申请人户 贷：汇出汇款 或 借：库存现金 贷：汇出汇款 （2）收款人接受并审核汇票，按实际交易的金额办理结算，将实际结算金额和多余金额填入银行汇票的有关栏内。,24,（3）持票人向开户银行兑付票款（代理付款行） 借：联行科目 贷：吸收存款存款持票人户 如果持票人不在代理付款行开户 借： 联行科目 贷：应解汇款持票人户 借：应解汇款持票人户 贷：库存现金,（4）银行汇票的结清（出票行的处理） 汇票全额结清 借：汇出汇款 贷：联行科目 汇
12、票有多余款的 借：汇出汇款 贷：联行科目 吸收存款 存款申请人户,26,例：工商银行武昌支行收到安泰公司交来银行汇票申请书一份，申请签发银行汇票100000元。审查无误后，从其存款账户中收取款项，当即签发银行汇票一张，金额100000元，交付该公司。分录如下： 借：吸收存款活期安泰公司 100 000 贷：汇出汇款安泰公司 100 000 工商银行武昌支行收到工商银行长沙支行寄来的联行借方报单、银行汇票解迄通知和多余款收账通知，填列汇票出票金额为100000元，实际结算金额为95000元，多余款项5000元。审核无误后，将多余款项退回安泰公司，分录为： 借：汇出汇款安泰公司 100000 贷：
13、联行科目 95000 吸收存款活期安泰公司 5000,27,四、银行本票 1定义 银行本票是银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 银行本票可以用于转账，填明“现金”字样的银行本票也可用于支取现金。银行本票分为定额本票和不定额本票，定额本票的面额为1000元、5000元、10000元和50000元；不定额本票则用总行规定统一制作的压数机压印出票面金额。,2基本规定 （1）单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可以使用银行本票。 （2）签发的银行本票必须记载下列事项：表明“银行本票”的字样；无条件支付的承诺；确定的金额；收款人名称；出票日期；出票人签章
14、。 （3）银行本票的出票人为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。,29,（4）银行本票的提示付款期自出票日起最长不超过2个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。 （5）银行本票见票即付；跨系统银行本票的兑付，持票人开户银行可根据中国人民银行规定的金融机构同业往来利率向出票人收取利息。 （6）银行本票一律记名，允许背书转让。 （7）银行本票丧失，失票人可以凭人民法院出具的证明其享有票据权利的证明，向出票人要求付款或退款。,30,3银行本票流转程序 送与 a背书 结算 转让 b 申 提 代 提 代 请 出 示 付 示 付 出 票 本 款人 本 款人 本 票 付款 票 付款 票 入账 入账 银行之 间清算资金 （票据交换）,申 请 人,收款人 （持票人）,被背书人 （持票人）,持票人开户银行 （代理付款行）,出票人开户银行 （付款行）,31,4银行本票业务的核算 例1（开出本票）：工行海淀支行收到安泰公司交来银行本票申请书，申请签发银行本票50000元。审查无误后款项从其存款账户中收取，当即签发银行本票5
