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1、财务管理税务规划税收基础期末复习税收基础期末复习第九章企业所得税企业所得税是国家对我国境内企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税，是国家参与企业利润分配，调节企业收益水平，正确处理国家与企业分配关系的一个主要税种。一、 企业所得税的特点及立法精神（一）和流转税比较，所得税的主要特点如下：1以所得额为计税依据。所得额指净收益。2企业所得税多“采取分期预缴，年末汇算清缴”的办法。3调节作用很明显。（二）企业所得税的立法精神；企业所得税立法的指导思想：“统一税种、统一税率、降低税负、扩大税基、规范税前扣除、强化征收管理”。四项原则：1、贯彻“公平税负，促进竞争”的原则。2、理顺和规范国家与企业之间
2、的分配关系。3、体现国家产业政策。4、向国际惯例靠拢，又要注意从我国的国情出发。二、企业所得税的主要内容纳税人、征税对象、税率查账征收：应纳税所得额适用税率内容构成税额计算定额征收核定征收应税所得率计算征年末汇算清缴三、企业所得税的重点及难点（一）应纳税所得额的计算应纳税所得额是计征所得税的计税依椐，是计算所得税的关键，它是企业的净收益，但并不等同于企业会计利润。首先，计税收入和会计收入不完全一致。如视同销售其次，扣除的成本、费用、税金、损失，范围标准不同。如工资支出等。在查账征收方式下，应纳税所得额计算有两种方法：1应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额一般收入成本、费用、特殊收入税金、损
3、失一般收入是指教材中列举的生产经营收入、财产转让收入等七项基本收入，是企业经常发生的，带有普遍性的收入。特殊收入带有一定的偶然性和性质的特殊性。掌握这部分内容时，重在理解。如：减免返还的流转税收入。纳税人接受的捐赠收入。纳税人自产自用的货物视同销售时，如何缴纳企业所得税。准予扣除项目金额是指符合税法规定的范围和标准的成本、费用、税金和损失，实际发生数小于税法规定标准的，可据实扣除；超出标准的部分不得扣。例如：利息扣除。工资薪金的扣除。业务招待费的扣除。广告费的扣除。业务宣传费的扣除。资产费用的扣除。新产品、新技术、新工艺研究开发费的扣除。掌握这项规定，把握四个要点：一是这项政策只适用于国有、集
4、体工业生产企业或国有、集体企业控股的生产企业、联营企业。二是这类企业又必需是盈利企业，亏损企业只能据实列支，不适用加扣50%的规定。三是投入的开发费必需是企业自筹资金，不包括财政拨款和上级部门拨付的。四是扣到零为止，不能扣出负数，扣不完的也不能结转。例1：某国有控股的工业生产企业，2002年开发三新，企业投入的自有资金100万元，2003年又投入110万元，比02年增长了10%，正好达到规定比例。所以，03年投入的110万元可全部在税前扣除，另外还可加扣110万元的50%即55万元。如果当年应纳税所得额为80万元，扣减55万元后按25万做基数，计算应纳所得税；如果当年应纳税所得额为50万，只能
5、扣50万，超出所得的5万不能扣，也不能向以后年度结转，5050=0，当年不缴所得税。到2004年如果仍投入资金进行三新开发，再用04年的投入数和03年的110万元比较，计算增长比例，达到10%及其以上的还可加扣50%。如果开发费用中有财政拨款数，要扣除后计算。如果03年投入110万元，都是企业的资金，04年投入150万元，其中40万是财政拨付的或上级部门拨付，应将40万剔除，企业自己投入的110万元和03年投入数相等没有增长，所以不适用加扣政策。不允许扣除的12项，如果会计核算中已做扣除，应进行纳税调整。这12项分别为：资本性支出无形资产受让、开发支出违法经营的罚款和被没收财物的损失各项罚款、
6、罚金、滞纳金自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分非公益、救济性捐赠和公益、救济性捐赠超过规定标准的部分。各种赞助支出担保支出回扣支出准备金房改售房实际售价低于国家标准所形成的财产转让损失上述各项支出之外，与本企业取得收入无关的各项支出2查账征收方式下，应纳税所得额计算的第二种方法：应纳税所得额=会计利润税收调整项目例2：企业实际发放的工资总额为100万元，计税工资为80万元，应调增会计利润20万元，国债利息收入5万是会计利润总额的一部分，按税法规定，不缴纳企业所得税。所以应调减利润总额5万元。比较两种计算方法的区别，例3：2001年某国有控股的日化厂，全年实现产品销售收入6800万元，其他业务收
7、入200万元；实发工资总额900万元（职工人数1000人，计税工资每人每月800元）；符合税法规定允许扣除的主营业务成本等2800万元（不含工资）；主营业务税金及附加200万元；管理费470万元，其中业务招待费支出30万元；销售费用1800万元，其中广告费支出600万元；财务费用500万元，未超出按银行贷款利率计算的利息；营业外支出190万元，其中向红十字会捐赠50万，直接向山区小学捐赠20万元。计算企业全年应缴纳的企业所得税。计算：因题中没有给出利润总额，所以采用顺序扣除法计算：实现产品销售收入6800万元，其他业务收入200万元；实发工资总额900万元（职工人数1000人，计税工资每人每月
8、800元）；实发工资总额900万元（职工人数1000人，计税工资每人每月800元）；计税工资=100080012=960（万元）计税工资实发工资，可以全额扣除。符合税法规定允许扣除的主营业务成本等2800万元（不含工资）；主营业务税金及附加200万元；管理费470万元，其中业务招待费支出30万元；管理费470万元，其中业务招待费支出30万元；可扣除业务招待费=（6800+200）3+3=24（万元）实际超标发生30万元，只能扣除24万元，超出部分不得结转。销售费用1800万元，其中广告费支出600万元；可扣除广告费=（6800+200）8%=560（万元）实际超标发生600万元，只能扣除560
9、万元，超出部分可向以后纳税年度结转。财务费用500万元，未超出按银行贷款利率计算的利息；营业外支出190万元，其中向红十字会捐赠50万，直接向山区小学捐赠20万元。直接向山区小学捐赠不能扣除。年应纳税所得额=6800+200-900-2800-200-（470-30）-24-（1800-600）-560-500-（190-20）=206（万元）年应纳税额=20633%=67.98（万元）例4：2001年某国有控股的日化厂，本年实现的会计利润为72万元，全年产品销售收入6800万元，其他业务收入200万元。实发工资总额900万元（职工人数1000人，计税工资每人每月800元），在费用中列支的业务
10、招待费支出30万元，广告费支出600万元，营业外支出中列支的向红十字会捐赠50万元，直接向山区小学捐赠20万元。自筹资金进行三新开发，2000年投入350万元，2001年投入400万元。一至四季度已预缴所得税80万元。该企业年末应如何计算缴纳所得税。计算：1计税工资实发工资，不需要调整。计税工资=100080012=960（万元）2业务招待费实际发生30万元，超标，只能扣除24万元，超出部分不得结转。可扣除业务招待费=（6800+200）3+3=24（万元）调增利润=30-24=6（万元）3广告费实际发生600万元，超标，只能扣除560万元，超出部分可向以后纳税年度结转。可扣除广告费=（680
11、0+200）8%=560（万元）调增利润=600-560=40（万元）4向红十字事业捐赠50万元已全额在税前扣除，不需要调整。直接向山区小学捐赠不能扣除。调增利润20万元。5三新开发费用增长比例在10%以上，增长比例=（400-350）350100%14.29%所以可加扣50%。加扣数=40050%=200（万元）6调整应税所得。应税所得额=72+6+40+20=138（万元）7三新开发费只能加扣138万元。本月应纳税所得为0，不缴纳企业所得税；一至四季度预缴80万元，应退税或做2002年预缴税额。三新开发费应税所得额200万元138万元应税所得额=138-138=0（二） 应纳税额的计算年应
12、纳税额=年应纳税所得额企业所得税税率-14季度预缴款应纳税额=应纳税所得额企业所得税率应纳税额=（收入总额应税所得率）企业所得税率或：成本、费用支出额（1应税所得率）应税所得率影响税额计算的其他因素：1历年亏损对应纳税额的影响。2减免优惠对应纳税额的影响。一是税率的减免。其他因素不变，税率降低，税额减少。二是所得额的减免。其他因素不变，基数减少，税额减少。三是税额的减免。如：购买国产设备投资的40%，可抵减所得税额例5：某企业2000年在符合国家产业政策的技改项目中，购置国产设备，投资1000万元（价税合计），按税法规定，投资的40%即400万元，可抵减所得税额，同时税法规定的每年抵减的最高限
13、额，就是购置设备当年比前一年增长的所得税额，连续抵减时间为五年。五年的抵减期要连续计算，五年当中哪一年将设备出租出售，这一年开始就不能再抵减，而且要把以前年度的抵减额补缴。所以哪一种形式的减免都会影响到企业的实纳税额。年份199920002001200220032004应纳税额1002102501809098增长额11015080-10-2可抵减额1101508000实纳税额10010010090983投资收益对税额计算的影响（1） 境外投资收益的处理（2） 境内投资收益的处理15%（A）投资（B）33%无退税问题33%（A）投资（B）27%、18%无补税问题33%（A）投资（B）15%应补税
14、补税时注意的事项：（1） 按实际执行税率还原成税前所得。（2）按法定税率补税。第十章外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税是对在我国境内的外商投资企业和外国企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。一、 外资企业所得税的主要内容纳税人、征税对象、税率计税收入总额的确定准予扣除项目应纳税所得额的调整不得扣除的项目资产的税务处理企业所得税的计算内容结构应纳税额的计算地方所得税的计算（基数相同都是调整后的应纳税所得额）预提所得税的计算企业所得税的优惠税收优惠预提所得税的优惠年末汇算清缴二、本章的重点、难点（一）纳税人、征税对象、税率外资企业和内资企业比较有以下特殊性：纳税人中既有居
15、民纳税人又有非居民纳税人，不同纳税人征税范围不同，所得税的税率也不同。纳税人身份征税范围税率外商投资企业（三资企业）居民境内所得、境外所得企业所得税：30%地方所得税：3%外国企业非居民境内所得设立机构场所：30%、3%未设立机构场所：20%、10%内资企业居民境内所得、境外所得33%内资企业总机构都设在中国境内，都是居民纳税人，境内外所得都要缴企业所得税，适用基本税率33%，没有再区分地方所得税的问题，也没有预提税的问题。（二）应纳税所得额的计算应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额成本、费用、税金、损失应纳税所得额=会计利润税收调整项目两税纳税调整原理一致，只是具体项目有差别，和内资企业所得税比较，从大的方面看，有差别的扣
