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1、财务管理税务规划贸易出口货物退免税操作实务色平绒0米01319500试计算该司3月份出口应退税额如下：关联号AAA应退税额200020135200（元）关联号BBB应退税额(1000+1000+3000)301319500（元）3月份应退税额合计为52001950024700（元）（2）对于第三种方式，即出口一票进货多票，计算公式为：应退税额出口数量关联号内加权平均单价退税率关联号内加权平均单价关联号内各笔进货计税金额/各笔进货数量例2：某进出口公司2004年2月申报出口退税情况如下：关联号：HHH退税申报：商品名称商品代码出口数量女式全麻裙0件退税进货：商品名称商品代码数量单价计税金额退税率
2、可退税额女式全麻裙0件1310400女式全麻裙0件01313000女式全麻裙0件46800试计算该司2月份应退税额如下：关联号加权平均单价（80000100000360000）/（100020003000）90（元）2月份应退税额6000901370200（元）（3）对于第四种方式，即出口多票进货多票，计算公式如下：应退税额出口有效数量合计数关联号内加权平均单价退税率出口有效数量合计数关联号内各笔有效出口数量（关联号内进货数量）关联号内加权平均单价关联号内各笔进货计税金额/各笔进货数量例3：某进出口公司2004年4月申报出口退税情况如下：关联号：SSS退税申报：商品名称商品代码出口数量弹簧床垫
3、0个弹簧床垫0个弹簧床垫0个退税进货：商品名称商品代码数量单价计税金额退税率可退税额弹簧床垫0个3312000弹簧床垫0个13390000关联号：GGG退税申报：商品名称商品代码出口数量升降器0套升降器0套退税进货：商品名称商品代码数量单价计税金额退税率可退税额升降器0套1310400升降器0套13000升降器0套137800试计算该司4月份应退税额如下：关联号SSS应退税额=(1000+2000+3000)(+)/(3000+3000)13600090013%=702000（元）该关联号项下出口记录剩余出口数量60个，因无进项对应不能退税而被忽略，不再结转下期待退。关联号GGG应退税额=(1
4、000+1500)(80000+100000+60000)/(1000+1000+1000)13%25008013%=26000（元）该关联号项下出口数量为2500套，进货数量为3000套，进货结余500套，剩余计税金额40000元，剩余可退税额5200元将被忽略，不再结转下期参与退税计算。因此：该司4月份应退税额70200026000728000（元）。2、加权平均法采用“加权平均法”是指出口企业进货按“企业代码部门代码商品代码”汇总，加权平均计算每种商品代码下的加权平均单价和平均退税率；出口申报按同样的关键字计算本次实际进货占用，即用上述加权平均单价乘以实际退税数量乘以平均退税率计算每种商
5、品代码下的应退税额。审核数据按月（按期）保存，进货结余自动保留（注：二期网络版保留进货结余而忽略出口结余；一期网络版自动保留进货及出口结余），可供下期退税时继续使用。具体来讲：（1）进货凭证审核后进货本次可用金额上期结余金额本期发生金额释放出口金额（指调整出口数据后返回进货已占用金额）进货本次可用数量上期结余数量本期发生数量释放出口数量（指调整出口数据后返回进货已占用数量）进货本次可退税额上期结余可退税额本期发生可退税额释放出口退税额（指调整出口数据后返回进货已占用的可退税额）平均单价进货本次可用金额/进货本次可用数量平均退税率=进货本次可退税额/进货本次可用金额2、出口申报基本审核后出口进货
6、金额出口数量平均单价应退税额出口进货金额平均退税率3、出口申报综合审核后，根据增值税进货凭证累计中（剩余）可用数量及出口数量对比确认实际退税数量，计算实退税额。出口进货金额实退数量平均单价应退税额出口进货金额平均退税率例4：某进出口公司2004年2月和3月申报出口退税情况如下：1、2000年2月申报进货情况：部门商品名称商品代码数量单价计税金额退税率可退税额01木家具0件352000001木家具0件6500002木家具0件1315600002木家具0件1040002004年2月申报出口情况：01部出口木家具（商品代码9）4000件；02部出口木家具（商品代码9）3000件；2、2004年3月申
7、报进货情况：部门商品名称商品代码数量单价计税金额退税率可退税额01木家具0件11700002木家具0件1313000002木家具0件134680002004年3月出口申报情况：01部出口木家具（商品代码9）3000件；02部出口木家具（商品代码9）2000件；经审核，上述实际购进出口单证均合法有效。用加权平均法经计算机审核各月退税情况如下：1、2004年2月（1）01部门平均单价=(+500000)/(5000+1000)=750(元)平均退税率=13%应退税额=400075013%=390,000(元)剩余进货数量=(5000+1000)-4000=2000(件)剩余进货金额=(+50000
8、0)-4000750=(元)剩余可退税额=(520000+65000)-390000=195000(元)（2）02部门平均单价=(+800000)/(1000+1000)=1000(元)平均退税率=13%应退税额=2000100013%=260,000(元)因02部门木家具本期出口数量进货可用数量，即进货不足，则本期按实际可退税额审核退税。出口结余1000件被忽略（二期网络版设置）出口记录分离出1000件结转下期待退（一期网络版）因此，该司200402应退税合计为(390,000+260,000)=650,000元.2、2004年3月（1）01部门平均单价=(+900000)/(2000+10
9、00)=800(元)平均退税率=13%应退税额=300080013%=312,000(元)经综合审核后，将上期进货剩余可用金额、税额直接计入，自然消除因平均单价计算造成应退税额的差异。（2）02部门二期网络版计算方法：平均单价=(+3600,000)/(1000+3000)=1150(元)平均退税率=13%应退税额=2000115013%=299,000(元)剩余数量=(1000+3000)-2000=2000(件)剩余金额=(+)-20001150=(元)剩余可退税额=(130000+468000)-299000=299000(元)因此，该司3月份应退税额=312000+299000=611
10、000(元).一期网络版计算方法平均单价=(+)/(1000+3000)=1150(元)平均退税率=13%应退税额=1000115013%+2000115013%=149500+299000=448500(元)剩余数量=(1000+3000)-1000-2000=1000(件)剩余金额=(+)-10001150-20001150=(元)剩余可退税额=(130000+468000)-149500-299000=149500(元)因此，该司3月份应退税额=312000+448500=760500(元).（二）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的计算1、凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽
11、纱、工艺品等12类出口货物(财税2003222号规定不予退税的货物列外)，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法，由于小规模纳税人使用的是普通发票，其销售额和应纳税额没有单独计价，但小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的，这样，必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然后据以计算出口货物退税，其计算公式为：应退税额=普通发票所列（含增值税）销售金额/（1+征收率）6%或5%例5：某一外贸企业2004年5月份出口从某一小规模纳税人购进的特准退税木制工艺品6000件，普通发票列名的单价为159元，金额为954000元，试计算该企业出口工艺品的应退税额。工艺品不含税进价=普通
12、发票金额/（1+征收率6%）=954000/（1+6%）=900000（元）应退增值税额=购进价格退税率=9000006%=54000（元）2、凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：应退税额=增值税专用发票注明的金额6%或5%这里需要说明的是凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物(财税2003222号规定不予退税的货物列外)，以及从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，如果实际退税率高于6%退税率的按6%退税，低于6%退税率的按实际退税率退税。（三）外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税外贸企业委托生产企
13、业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具复出口货物的退税率，计算加工费的应退税额。（四）外贸企业出口应税消费品应退税的计算1、外贸企业收购应税消费品出口，除退还其已纳的增值税外，还应退还其已纳的消费税。消费税的退税办法分别依据该消费税的征税办法确定，即退还该消费品在生产环节实际缴纳的消费税。计算公式分别为：（1）实行从价定率征收办法应退税款=购进出口货物的进货金额消费税税率（2）实行从量定额征收办法应退税款=出口数量单位税额（3）实行复合计税方法：应退税额=出口数量定额税率+出口销售额比例
14、税率注：消费税双重征税是税收政策新变化。以往的消费税征税是按照从价定率或从量定额的方法计征，财政部、国家税务总局的财税200184号文对于酒类产品消费税规定采用复合计税方法。外贸企业在申报退税资料时，须提供定额和定率专用税收缴款书（财税2004101号出口企业不再实行增值税税收专用缴款书管理的通知不适用于消费税）。2、外贸企业采用委托加工收回的应税消费品出口，其应退消费税按上述公式计算确定。在关联号内进行加权平均计算每笔出口的实际退数额，出口及进货均不结余。例6：某一外贸出口企业从某化工厂购进一批化妆品并全部出口，购进单价为50元，数量为2000支，税额17000元，退税凭证齐全。该化妆品的消费税税率为30%，试计算该批化妆品的应退消费税税额。应退消费税额=购进出口货物的进货金额消费税的税率=20005030%=30000（元）二、内资生产企业、三资（生产）企业退（免）税的规定下面从增值税和消费税两方面介绍生产企业（含准予退税的外商投资企业，下同）出口货物的退（免）税计算办法。生产企业出口增值税应税货物退（免）税的计算，应按“免、抵、退”的办法计算。（一）生产企业出口货物“免、抵、退税额”应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的
