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1、谈企业研究与开发支出的会计处理会计实务技公且也研兔与汗a义也销会对代总部分加以融合是个比收好的选择。洪银玉这里，满足若干条件是指:首先，根据研究与开发活动的特点，区分制究费用和开发费用分别进行处理。研根据类国公认会计原则，研究与开发(R&口，Re?究费用与新产品或新工艺的生产或使用给企业带来效search and Development)中的;研究插在发现有助于开益的确定性程度较差;且在费用发生时确认为当期费用。发新产品，新工艺政技术成对现有产品戒工艺奋重大改其次，根据国际会计准则第38号规定，开发费用如果满进的新知识的有计划的探索或关键调查开发;是指将足:有目的从事专利专有技术的开发
2、;开发产品或研究发现或其他知识转变为新产品、新工艺，成利用其工艺的技术可行性能够论证;企业计划生产和销售该对现有产品和工艺进行最大改进的活动。包括理论概产品:该产品工艺的市场成对企业的有用性能够论念、设计、测试、试制等，但不包括现有产品、生产钱、制iE;拥有足够的资源保证开发项目的完成、销售与使造工艺等所进行的日常戚定期的改动，即使这些改动具用等1个条件，则可贸本化，否则作为当期费用。这样有改进的意义，t且不属于市场研究戚市场测试活动。做，可以有效避免全部贸本化和全部费用化的缺陷，而企业R&D支出全部费用化是自k个世纪初会计上且符合国际惯例和我罔的实际情况。另外，笔者认为，的一贯做陆，
3、这与当时的客观经济情况及企业职能相关。要对R&D费用资本化，.峰应满足的一个条件是所有归集当时无形资产的开发不是每个企业的必备职能，技术要的戚本都必须与该特定的R&D项目直接相关，而非间接求和水平较低，这种开发不具有普础性。而且当时，相关。若在R&D活动中所使用的外购原材料、设备、无项技术从研制开发别生产应用一般柴经过几十年甚至形资产在未来可作他用，则应当作为-般的有形资产或更长的时间。另外，当初的企业往往只庄重生产管理，无形资产处理。比如，购入一台具有其恤用墙的设备，技术开发管理只居于次要地位。由于.i主些因素的存在，其戚本应资本化，并在其有放经济寿命内摊俏，若i本台
4、将技术开发作为d般费用处理与当时的特定客观条件设备只能用于某一项R&D项目，其成本才可作为R&D是相吻合的。戚本1又如外购叫批原材料，既为民&D项目所用，又可为但在当今新技术革命的条件下，情况发生了根本变企业生产其他产品所用，则在购入时，应作为一般原材化，企业的技术开发不仅是一种普遍现象，而且也成为料处理，只有R&D项目领用的该种原材料，才计入R&D企业生存发展的必要和主要职能:企业R&D支出不再是成本。犬于人力戚本也是如此，如果一个企业领导既负企业总支出的零头，而是占了相当大的比黛:传统的主责企业日常行政和生产工作，又对一个民&D项目进
5、行领摆靠个人;天赋;孤军作战进行技术开发，受益不确定性导，只要其不负责具体研发工作，不因某具体研发工作极高的情况，巳转变为企业有组织、有计划并进行了充而领取特定报酬，就不应将其工资报酬计入R&D成本，分可行性论证后的团队开发，不但管理规范，且不确定而应计入管理费用，之所以这样规定，就是为了越兔企性大大降低。在这种情况F，对技术开发投资进行单独业弄虚作假，利用R&D成本难以确定的特点，把不合理核算，井对民&D支出进行资本化处理mt成为必罄。的费用均计入民&D戚本，鱼目泪珠，歪曲企业真实的财随着经济技术的发展，企业研究开发活动在企业活务情况。动中的地位日益重要，对R
6、&D支出全部费用化的现行做由于现代企业进行E恼。活动前，般都有详细的问法进行改革势在必行。而正如前所述，对其进行资本化行性研究和分析，计划性、组织性较强，因此成功的可能处理是个大趋势，这也是会计中重要性原则和实质重性很大，当然，也不排除失败的可能。笔者认为，个汉&于形势!原则的要求。但是，该如何进行资本化，是全部D项目，在满足了上通条件后，无论结果怎样，在开始投进行资本化，还是有选择的进行资本化?笔者认为，将入时都应先通过专门的账户进行归集。如果开发最终满足若干条件的成本资本化，其他戚本费用化和累计所成功，则将全部R&D成本转入企业无形资产账户，并按有戚本直到未来利益得
7、到确定这两种方法中分别取其30 /CHINA COMPUTERIZED ACCOUNTING ?1?1?獥?1?1?1?1?1?1?捯?1?1?1?1?1?橑慲?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?啔啎篮舍?1?1?呉?1?1?刦?1?1?1?1?1?1?1?1?乇虑?1?1?1?1?1?1?乁?1?1?1?摄?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?敶?1?1?1?1?1?1?1?1?1刦?1?1?1?1?1?1?敬?1?1?1?1?1?1刦?1?1?溃?1?浥?1?1?1?1?1?1?1?1?1?刦?1湴?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?刦?1?嶣?
8、1?1?1?刦?1?1?1?1?1?刦?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?刦?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?刦?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?刦?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?剥?1?1?1?1?1?1?1?1?刦?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?1?刦?
