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1、第三章 利润表解读与分析,第一节 利润表概述 一、利润表的性质和作用 1、性质：反映某一会计期间经营成果的财务报表。是动态报表。 2、作用： 1）分析企业的经营成果和获利能力 2）评价企业管理绩效 3）作出合理的经营管理决策,二、利润表的结构 利 润 表 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 - 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“”号填列） 投资收益（损失以“”号填列） 二、营业利润（亏损以“”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额（亏损总额以“”号填列） 、 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“”号填列） 五、每股收益： （一）
2、基本每股收益 （二）稀释每股收益 六、其他综合收益 七、综合收益总额,第二节 利润表主要项目解读与分析 一、营业收入项目的解读与分析 按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入，提高劳务收入和让渡资产使用权收入。 对工商企业而言，收入最主要表现为商品的销售收入，是其主营业务收入。它通常也是企业进行利润操纵的主要对象。 （一）收入确认的分析 根据我国收入准则规定，企业在销售商品时，应同时满足以下五个条件，才能确认为收入： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方。 所有权上的主要风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失； 商品所有权上的主要报酬，是指商品价值增值或通过使
3、用商品等产生的经济利益。,-通常情况下转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有报酬和风险也随之转移，如大多数零售商品。 -在某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要报酬和风险也随之转移，如交款提货方式销售商品。对方交款并取得提货单，即可视为主要报酬和风险已转移给对方。 -在某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的报酬和风险并未随之转移。如企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同的重要组成部分；又如，销售合同规定了买方有权退货的条款，且企业又不能确定退货可能性。,风险和报酬的转移是收入确认的前提条件。如收入确认准则规定：附
4、有退货条款的企业，如果无法根据以往经验确定退货比例的，在退货期届满前，不得确认销售收入。 为了规避收入确认准则这方面的规定，一些企业在与客户签订的正式销售合同中，只字不提自由退货权等可能意味着风险和报酬尚未转移等事项，而是通过补充协议或口头协议来约定，并不予以披露，以达到其提前确认收入的目的。 Informix公司，是一家诞生于硅谷的从事数据库管理的高科技公司。该公司以高速成长著称，1995年，该公司对外报告的销售收入达7.142亿美元，比1994年增长52%，1996年销售收入进一步增至9.393亿美元，比1995年增长32%。后经查实， Informix公司在1995年和1996年分别有8
5、140万美元和21150万美元的收入是虚计的，虚计收入的手法便是隐瞒与其经销商签订的补充协议，在补充协议中列有该公司允许经销商将无法出售 的软件退回等表明出售时风险和报酬尚未实质性转移的条款。,2、企业不再对该商品实施继续管理权和实际控制权。 如售后签订了回购协议的，则商品出售时不能确认收入，而应确认为负债。 3、与交易相关的经济利益很可能流入企业。 一般来说，如果企业销售的商品符合合同或协议的要求，已将发票帐单交付买方，买方承诺付款，通常表明相关的经济利益很可能流入企业。 4、相关的收入金额能够可靠计量。 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。 （二）营业收入构成分析 1.主营业务收
6、入与其他业务收入构成分析 如果企业的主营业务收入比重较低或不断下降,其发展前景和潜力值得怀疑. 2.营业收入产品品种构成分析 企业营业收入品种构成的变化反映了企业发展战略的变化和调整，通过分析，可以了解企业过去业绩的主要增长点，另一方面，也可藉此分析未来行业市场走势对各种收入的影响，从而企业未来收入的走势有大致的判断。,3 、营业收入区域构成分析 主要来自国内还是国外，若主要来自国外，要关注汇率变化，经济危机对企业未来收入的影响。 不同区域的消费者有不同的消费偏好，企业的产品在各区域的布局和配置是否迎合了这种偏好的差异。 企业营业收入的来源是否集中在企业所在地，这种对本地市场的占领是源于企业产
7、品自身的竞争实力还是借助于地方政府的行政垄断所致？ 4 、关联交易收入与非关联交易收入构成情况分析,4 、关联交易收入与非关联交易收入构成情况分析 一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制，共同控制或重大影响的构成关联方。 关联方关系是指有关联的各方之间存在的内在联系。 从一个企业角度出发，其存在关联方关系的各方包括： 1）该企业的母公司 2）该企业的子公司 3）与该企业同受一母公司控制的其他企业 4）对该企业实施共同控制的投资方 5）对该企业施加重大影响的投资方 6）该企业的合营企业 7）该企业的联营企业 8）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成
8、员 9）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员 10）该企业的主要投资者个人，关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制，共同控制或施加重大影响的其他企业。该企业的主要投资者个人,关联方交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。关联方交易形式多样，通常包括：购买或销售商品、购买或销售除商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、租赁、提供资金往来（贷款或股权投资）等。 企业财务报表应该披露所有关联方关系及其交易的相关信息，具体包括： 首先，企业无论是否发生关联关系，均应当在附注中披露与该企业之间存在控制关系的母公司和子公司有关的信息； 其次，企业与关联方发生
9、关联交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素，这些要素应当包括：交易的金额，未结算项目的金额、未结算应收项目的坏账准备金额，定价政策；,收入操纵的预警信号： 1.应收账款的增幅高于销售收入的增幅。 2.计提巨额的坏账准备。 如，四川长虹在2004年计提了巨额的坏账准备。 3.期末发生大额销售业务，下期发生大量退货。 4.销售收入与生产能力比例失调。 银广夏案例: 根据银广夏1999年和2000年年度报告显示,这两年的主营业务收入和净利润主要来自超临界二氧化碳萃取设备生产的萃取产品.该设备从德国引进,共引进500升萃取釜3个，根据财经记者调查，该公司的超临界二氧化碳萃取设备
10、即便24小时连续运转，全年产量绝对不会超过20-30吨萃取产品，而该公司宣称向德国诚信公司出口130吨萃取产品，正是发现了银广夏的生产能力和销售收入比例的严重失调，并通过调查出口报关数据等， 财经记者最终揭露了这宗这起虚构收入的舞弊案，该公司在1999年和2000年分别虚构了2.39亿元和7.24亿元的销售收入。,5.收入主要来自关联交易。 6.销售收入与销货产生现金流量长期背离,二、营业成本项目的解读与分析 （一）营业成本解读与分析 营业成本是与营业收入相关的，已经确认了归属期间和归属对象的成本，包括主营业务成本和其他业务成本。 对外部分析主体而言，由于成本是商业秘密，故难以进行深度的营业成
11、本分析。分析时主要关注以下两个方面： 1）营业成本确认的分析 按照配比原则，营业成本必须和与之相关的营业收入确认在同一会计期间。分析是否存在推迟或提前确认营业成本情况。 2）营业成本计量的分析 主要关注企业发出商品计价方法选择和变更的情况,对内部分析主体而言，由于掌握了充分的成本信息，有条件进行深度的分析，通过分析弄清营业成本升降的原因，以便有效控制营业成本，提高企业成本管理水平。 可比产品与不可比产品 可比产品是指企业过去年份就一直生产的产品，故有历史资料可供比较。 不可比产品是指本期第一次生产的产品。无历史资料可供比较。 可比产品营业成本分析 1.与上年相比的可比产品生产成本升降情况分析
12、从绝对数和相对数两方面进行分析： 1）成本升降额=实际产量*本年实际单位成本-实际产量*上年实际单位成本 2）成本升降率=成本升降额/实际产量*上年实际单位成本,2.与预算相比的可比产品生产成本升降情况分析 1）成本升降额=实际产量*本年实际单位成本-实际产量*本年计划单位成本 2）成本升降率=成本升降额/实际产量*本年计划单位成本,不可比产品营业成本分析 对不可比产品分析主要是与预算相比的生产成本升降情况分析 1）成本升降额=实际产量*本年实际单位成本-实际产量*本年计划单位成本 2）成本升降率=成本升降额/实际产量*本年计划单位成本,例: 甲公司共生产A.B.C三种产品，其中A.B为可比产
13、品，本年实际产量分别为80件和350件，上年实际单位成本分别为100元和60元，本年计划单位成本分别为95元和50元，本年实际单位成本分别为93元和52元。C产品实际产量为18件，本年计划单位成本为80元，本年实际单位成本为85元。 产品成本计划完成情况分析： A产品本年实际成本=80*93=7440元 A产品本年计划成本=80*95=7600元 成本降低额=实际成本-计划成本=7440-7600=-160元 成本降低率=降低额/计划成本=160/7600=-2.11%,B产品本年实际成本=350*52=18200元 B产品本年计划成本=350*50=17500元 成本降低额= 实际成本-计划
14、成本=18200-17500=700元 成本降低率=降低额/计划成本=700/17500=4% C产品本年实际成本=18*85=1530元 C产品本年计划成本=18*80=1440元 成本降低额= 实际成本-计划成本=1530-1440=90元 成本降低率=降低额/计划成本=90/1440=6.25% 全部产品本年实际总成本=7440+18200+1530=27170元 全部产品上年实际总成本=7600+17500+1440=26540元 成本降低额= 实际成本-计划成本=27170-26540=630元（超支） 成本降低率=降低额/计划成本=630/26540=2.37%（超支） 由上述分析
15、可知， 该企业本年未完成成本计划，超支额630元，超支率2.37%。主要是B产品和C产品均没完成成本计划所致，故B产品和C产品应作为进一步分析的重点，分析其超支的原因何在。而A产品完成了成本计划，实际成本低于计划成本，对A产品则可分析一下是否存在进一步降低成本的潜力。,产品成本实际升降情况分析 A产品本年实际成本=80*93=7440元 A产品上年实际成本=80*100=8000元 实际降低额=本年实际成本-上年实际成本=7440-8000=-560元 实际降低率=降低额/上年实际成本=560/8000=-7% B产品本年实际成本=350*52=18200元 B产品上年实际成本=350*60=
16、21000元 实际降低额= 本年实际成本-上年实际成本=18200-21000=-2800元 实际降低率=降低额/上年实际成本=-2800/21000=-13.33% 由上述分析可知， A产品和B产品实际成本与上年实际成本相比都有不同程度的下降。可将实际降低额和实际降低率与计划降低额和计划降低率作一比较，来分析成本计划降低任务的完成情况。,三、期间费用项目分析 期间费用是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。 （一）期间费用分析方法 1、水平分析法 将各费用项目的实际数与上期数 或预算数进行对比，以揭示两者之间差异的大小及方向，分析产生差异的原因及其合理性。 分析时应把握重要性原则，绝对差异额大的项目和相对变动额大的项目均
