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1、1,企业会计制度设计理论与案例分析Business Accounting Systems Designing:Theories and Case Analysis罗其安 著,教学课时安排,第二章 会计组织机构和岗位职责设计,1，企业会计组织机构的设置形式和基本原则； 2，企业会计机构内部分工的设计模式； 3，小型企业会计组织机构和岗位职责的设计； 4，大中型企业会计组织机构和岗位职责的设计； 5，企业集团会计组织机构和岗位职责的设计； 6，案例及其点评。,1，企业会计组织机构的设置形式和基本原则,2，会计与财务分别设置形式：P31 是将会计对资金运动的反映、监督职能与财务管理对资金的筹集、调度
2、与分配职能分别由会计部门和财务部门来履行的一种机构设置形式。 一般适用于大中型企业。,会计部,财务部,财会机构分设和合设比较表,7,企业会计组织结构的设计,1，企业会计组织机构的设置形式和基本原则,二、企业会计组织机构及其岗位职责的基本设计原则：P31 企业会计组织机构及其岗位职责的设计，受许多方面因素的影响，诸如： 企业的生产经营类型、规模的大小、业务的繁简、管理的要求、人员的多少、银行的金融信用政策等。 通常，在设计企业会计组织机构及岗位责任制时，因遵循下列原则：,1，企业会计组织机构的设置形式和基本原则,1，适应性原则：P31 要与单位经营类型和业务规模相适应。经营类型简单、业务量少，财
3、务机构可以小些；经营类型复杂、业务量多，财务机构可以大些 。实际工作中，大型集团公司的财会机构可设置为“部”，大中型企业的财会机构可设置为“处”，小型企事业单位的财会机构可设置为“科”或“室”。,1，企业会计组织机构的设置形式和基本原则,2，统一指挥原则：P32 是指在会计组织系统中除特殊情况和重大问题外，一个人只对一个上级领导负责，实现“一元化指挥”，不能“一仆二主”，并按管理层次进行上传下达，不得越级。 可以避免“多头指挥”、“政出多门”的现象。 在管理成长较多时，“上次下达”信息传递速度慢，影响工作效率。（实际工作中，对重要的岗位，往往采取两条线的汇报管理方式，即实线汇报管理和虚线汇报管
4、理）。,1，企业会计组织机构的设置形式和基本原则,3，系统性：P32 设计是一个系统工程，会计作为企业经济管理的重要组成部分，其组织机构是企业经营管理组织系统下的一个子系统，在设计时不仅应充分注意会计工作的业务流程等组织环节及其岗位责任的相互依存和相互制约的关系，而且还应注意会计部门与其他职能部门、业务部门之间岗位责任的相互联系，使其成为一个行之有效的企业会计组织机构和会计岗位责任制系统,1，企业会计组织机构的设置形式和基本原则,4，有效管理幅度原则：P32 是指在授权某位管理人员的职责时，应注意其精力、体力、时间和有限理性的限制，并将其直接领导的部门个数或下属人数控制在能力有效指挥的跨度范围
5、之内。 所谓有效管理幅度，是指由于知识、经营、精力、体力和时间的限制，一个管理人员能够有效直接领导的部门个数或下属人数的最大值。 通常，管理幅度与管理层次成反比，即管理幅度越大，管理层次就越小；反之管理幅度越小，管理层次就越多。 例如，一个管理者所直接领导的部门个数或下属人数超过其有效限度，就不可能做到具体和高效，就可能出现顾此失彼和无效指挥。,1，企业会计组织机构的设置形式和基本原则,5，责权对等：P33 在设计会计岗位责任制时，必须明确规定每一位管理者应付的职责，并相应的赋予其一定的权力，做到有职必有权，有权必有责，权责对等。 责任与权力不同，权力是指管理者职位所享有的指挥、行事的权力。权
6、力可以委派工作任务，还可以授予权力。 一位管理者应对其所承担的工作负全部责任，即使他的下属担负其一部分工作任务，承担一部分责任，但该管理者也要承担该项工作的最后责任。,1，企业会计组织机构的设置形式和基本原则,6，明晰性原则：P33 是指企业会计机构内部的分工应该明确和具体。 对企业会计机构内部各部门和每一位会计人员，都应明确其职权、责任和具体的工作内容，做到部门之间和人员之间职责清、任务明，以避免相互扯皮。,1，企业会计组织机构的设置形式和基本原则,7，控制性原则：P33 通过在经营的关键环节设置必要的会计内部控制制度，以便有关人员相互制约、相互监督，使企业会计组织机构及其岗位责任制具有必要
7、的查错防弊功能，并形成一套对企业经营全过程、全方位有效的监控系统 控制手段主要包括会计记录、核算、分析、稽核和报告等。,1，企业会计组织机构的设置形式和基本原则,8，精简与效率原则：P33 是指企业会计组织机构及其岗位责任制的设计必须体现精简、高效的要求，防止岗位重叠、人浮于事，避免人力、物力的浪费和低效率的工作环境。 一方面各司其职、协调一致地履行会计的职责，另一方面尽可能地降低会计信息的输出成本。,2，企业会计机构内部分工的设计模式,企业会计组织机构的设计形式： 一是会计与财务合并设置； 一是会计与财务分别设置。 企业会计核算模式：集中核算；分散核算,2，企业会计机构内部分工的设计模式,一
8、、总会计师领导下的集中核算模式：P34 是以总会计师为领导，以会计部（或处、科）经理（或处长、科长）为主管，以审计部（或处、科）为专职监督部门的一种会计工作的模式。 一般适用于大中型、单独设置总会计师岗位、会计与财务分设的企业。 会计部门又可根据工作需要和管理要求分设若干下属部门。但各企业的具体分工的内容和要求有所不同。 会计机构的职位，应根据具体情况和工作要求按“一人多岗”、“一人一岗”或“一岗多人”设计。,一、总会计师领导下的集中核算模式,图2-1 总会计师领导下的集中核算模式,2，企业会计机构内部分工的设计模式,二、会计部经理领导下的集中核算模式：P35 以会计部经理为领导的一种会计工作
9、的分工模式。一般适用于中小型、不设置总会计师岗位、会计与财务分设（或不专设财务管理部门，并将有关财务管理工作作为会计部的附带职能）的企业。 在这种模式下，会计部内部也可分设若干子部门或岗位。但各企业的具体分工的内容和要求有所不同。,二、会计部经理领导下的集中核算模式,图2-2 会计部经理领导下的集中核算模式,2，企业会计机构内部分工的设计模式,三、财会主管领导下的集中核算模式：P35 以财务与会计主管为领导，并且通常只设财会主管、会计和出纳等少数几个岗位（甚至只设会计与出纳两个岗位）的一种会计工作的分工模式。一般适用于小型的会计与财务合并设置的企业。 在这种模式下，会计工作的分工和岗位的设置较
10、简单。但各企业的具体分工的内容和要求有所不同。,三、财会主管领导下的集中核算模式,图2-3财会主管领导下的集中核算模式,2，企业会计机构内部分工的设计模式,四、总会计师（或会计部经理）领导下的分散核算模式：P36 它是总会计师（或会计部经理）为领导，下设财务、会计、审计部主管，并将一些成本业务核算、明细核算工作交由分厂、或车间等部门完成的一种会计组织模式。它一般适用于大、中型企业。企业可以根据业务分工的内容和要求进行不同的模式设计。,四、总会计师（或会计部经理）领导下的分散核算模式,图2-4 总会计师（或会计部经理）领导下的分散核算模式,3，小型企业会计组织机构和岗位职责的设计,一、小型企业会
11、计组织机构的设计：P36 （一）小型企业会计组织机构设计特点： 1，经营规模和范围较小； 2，经营过程、企业的组织形式和管理要求较简单； 3，财务和会计业务量不大。 因此，通常将会计与财务合并设置为一个部门或成为某个部门下属的一个子部门。 但是，当财务与会计业务量稍大些，并且财务管理工作日益复杂和重要时，也可以单独设置会计部门，并在会计部门内部进行简单的分工。,3，小型企业会计组织机构和岗位职责的设计,（二）小型企业会计岗位设计：P36 设置：会计主管、出纳、明细账会计、总账会计等，并配备财务人员2至6人。 会计主管可兼总账会计。 注意：出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务
12、账目的登账工作。 当明细核算工作量较大时，也可按“一岗多人”配备会计人员。,3，小型企业会计组织机构和岗位职责的设计,（三）小型企业会计机构运作要求 1，分清出纳与会计、总账与明细账、应收应付往来账与总账、管理库存现金、银行存款的人与编制银行存款调节表的人的职责范围，并由专人分别任职 2，设置会计凭证的传递程序，按部就班进行账册的登记、计算，不能随意变更凭证传递程序，以保证会计记录的完整、系统,3，小型企业会计组织机构和岗位职责的设计,3，要配备代职人员，以便在会计、出纳临时离开工作岗位数天时，能由其接替，以保证连续处理会计的记录及其他业务 4，要经常进行账册记录的核对工作，以保证会计工作质量
13、 5，要由精通会计业务的人担任管理部门主管，以监督各项会计工作的正常进行,3，小型企业会计组织机构和岗位职责的设计,二、小型企业会计岗位职责的设计：P36 会计岗位责任制：明确各项会计工作的职责范围、具体内容和要求，并落实到每个会计工作岗位或会计人员的一种会计工作责任制度。 （一）会计主管：P37，表2-1 （二）出纳：P37，表2-2 （三）总分类账会计：P38，表2-3 （四）明细分类账：P38，表2-4,（一）会计主管：P37，表2-1,（1）具体负责本企业的财务与会计的日常管理工作。 （2）组织制定本企业的各项财务与会计制度，并监督其贯彻执行。 （3）编制本企业的财务成本计划、资金筹措
14、计划，并监督其落实。 （4）会同有关部门拟定企业各项固定资产的投资方案和流动资金定额。 （5）负责企业各种税费的计算和缴纳工作。 （6）负责企业各项财务分析工作。 （7）参加企业有关生产经营管理会议，参与有关经营预测、决策和各部门业绩考评工作。 （8）参与拟定和审核经济合同、协议和其他经济文件。 （9）负责向本企业领导和职代会报告企业的财务状况和经营成果，审查对外提供的财务报告。 （10）组织财会人员的理论和业务学习，负责财会人员的考核，参与研究财会人员任用和调整工作。 （11）领导交办的其他与财务、会计有关的管理工作,（二）出纳：P37，表2-2,（1）现金收付和银行结算业务。 （2）办理各
15、种票据的收付业务。 （3）登记现金日记账、银行存款日记账和票据备查簿。 （4）保管库存现金和各种有价证券。 （5）填写支票、本票和汇票，并在会计主管核准后加盖企业印鉴章。 （6）保管有关印章、空白收据和空白支票。 （7）具体办理各种税金的申报和扣缴业务。 （8）其他与现金、银行存款收付有关的业务。,（三）总分类账会计：P38，表2-3,（1）审核原始凭证。 （2）填制和审核记账凭证。 （3）登记总分类账。 （4）编制各种会计报表。 （5）根据各月工资结算表和职工福利费提存率，编制“工资及职工福利费分配表”。 （6）根据各月电费结算凭证，按耗电部门、用途和定额耗电量编制“电费分配表”。 （7）将
16、生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算产品总成本和单位成本。 （8）定期进行财务成本完成情况的分析。 （9）领导交办的其他与总账业务有关的工作。,（四）明细分类账：P38，表2-4,（1）根据审核过的会计凭证登记各种明细分类账。 （2）定期将明细分类账余额与总分类账余额核对。 （3）定期进行财产物资清查，保证账实相符。 （4）办理各种债权债务往来款项的有关结算业务。 （5）根据领料凭证和材料明细记录，按领用部门和用途编制“材料费用分配表”。 （6）计提每月各类固定资产折旧额，编制“固定资产折旧费用计算分配表”。 （7）根据各项待摊费用明细记录和摊销计划，编制各种待摊费用分配表。 （8）根据各项预提费用的预提计划，编制各种预提费用分配表。 （9）归集和分配各车间的制造费用。 （10）领导交办的其他与明细账业务有关的工作,4，大中型企业会计组织机构和岗位职责的设计,一、大中型企业会计组织机构的设计：P38 （一）大中型企业会计组织机构设计特点 1，经营规模和范围大； 2，经营过程、企业的组织形式和管理要求较复杂； 3，财务和会计业务量较大，适宜采用会计与财务分设
