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1、第六章 小税种,第一节 城市维护建设税法 第二节 资源税法 第三节 土地增值税 第四节 城镇土地使用税法 第五节 房产税法 第六节 车船使用税法 第七节 印花税法 第八节 契税,第一节 城市维护建设税法,对谁征?(纳税人) 对什么征?(征税对象和范围) 征多少?(税率和优惠) 怎么算?(税额计算) 怎么缴?(征管缴纳),三税的纳税人,不征情形,三档差别税率,税基税率,纳税环节、纳税期限、纳税地点,一、城建税的纳税人和课税基础 同教育费附加,具有附加税性质,凡负有缴纳VAT,消费税和营业税义务的单位和个人; 对内税:对涉外企业和涉外个人不征收; 进口不征,出口不退。,二、城建税的税率 1、一般规
2、定 市区:7%;县城、镇:5%;其他:1%,2、特殊规定 由受托方代扣代缴“三税”的,适用受托方所在地税率。 无固定纳税地点的,在经营地缴纳“三税”,适用经营地税率,Case:某城市A卷烟厂委托某县城B卷烟厂加工一批雪茄烟,委托方提供原料40000元,支付不含VAT加工费5000元,雪茄烟的消费税税率为25,这批雪茄烟没有同类产品市场价格,问应缴城建税多少?,三、计税依据,1、违反“三税”而加收的滞纳金和罚款,不作为城建税的计税依据; 2、纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时,应同时对其偷漏的城建税进行补税和罚款; 3、城建税以“三税”为税基,如果要免征或减征“三税”,也要同时免征或减征城建税
3、; 4、新增:对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的,除另有规定外,对随“三税”附征的城建税,一律不予退(返)还。 5、进口不征,出口不退,Case:下列各项中,可以作为城建税计税依据的是() A 纳税人滞纳营业税而加收的滞纳金;B 纳税人享受减免税后实际缴纳的营业税;C 纳税人偷逃VAT被处的罚款;D 纳税人偷逃消费税被查补的税款,答案:BD,四、应纳税额的计算,公式:应纳税额实际缴纳的“三税”税额合计适用税率,Case:某县城旅行社6月份组织4次国内旅游,收取旅游费6万元,其中替旅客支付门票等费用3万元,改由其他旅游企业接待2个团,转付旅游费2万元,则该旅行社应缴城建税多少?,答
4、案:应纳营业税(6万-3万-2万)5500元 应纳城建税500525元,五、纳税环节、地点、期限,总原则:一切随同主税。 特别情况: 1.代征代扣“三税”的,在代征代扣地缴纳; 2.流动经营无固定场所的,随“三税”在经营地缴纳; 3.管道局输油取得收入的,由取得收入所在地缴纳; 4.跨省开采油田的,由油井所在地缴纳。, 教育费附加不适用税收征管法,为什么? 总原则:一切比照城建税,仅税率不同:一律3%。,第二节资源税法,对谁征?(纳税人) 对什么征?(征税对象和范围) 征多少?(税率和优惠) 怎么算?(税额计算) 怎么缴?(征管缴纳),境内开采矿产品、盐,7个税目,差别幅度定额税率;减免,从量
5、定额征收,扣税法,纳税环节、纳税期限、纳税地点,一、纳税义务人,1、定义 中国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。 2.三个要点 境内开采(进口不征,出口不退) 对外税:只要开采,就要纳税,不论内企、外企还是个人。 无论最终是销售还是自用,都要纳税。,Case:下列单位和个人的生产经营行为应纳资源税的是(),A 冶炼企业进口矿石 B 个体经营者开采煤矿 C 军事单位开采石油 D 中外合作开采天然气,3.特殊规定 中外合作开采石油、天然气的,不征资源税、只征矿区使用费。 独立矿山、联合企业和其它收购未税矿产品的单位,为扣缴义务人,答案:BC,自然资源,二、税目,1.原油。天然原油, 830
6、元/吨 2.天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税;煤矿生产的天然气暂不征税, 215元/千立方米。 3.煤炭。原煤征税;洗煤、选煤等不征税, 0.35元/吨。 4.黑色金属矿(铁、锰、铬,230元/ 吨)、有色金属矿( 0.430元/吨)、非金属矿( 0.520元/吨或千立方米):仅对原矿征收 5.盐。固体盐:包括海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐; 1630元/吨。液体盐, 210元/吨,“普遍征收,级差调节”的原则。,三、税率 差别幅度从量定额税率 *开采主矿过程中伴采的其他应税矿产品,凡未单独规定税额的,一律视同主矿产品征收资源税; *代扣代缴的独立矿山,联合企业以本单位的应税产
7、品税率进行代扣。,四、课税数量,1、销售的:按销售数量 2、自用的:按自用数量 3、特殊情况课税数量的确定 *纳税人不能准确提供数量的,以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比,换算成的数量为课税数量。 *从高课税:原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的,一律按原油的数量课税。 *金属和非金属矿产品原矿,可将其精矿按选矿比折算成原矿数量,以此作为课税数量。 * 纳税人以自产的液体盐加工固体盐,按固体盐税额征税,以加工的固体盐数量为课税数量。外购的液体盐加工的,准予扣除液体盐已纳税额。,Colbert:“征税的艺术和拔鹅毛的艺术一样,拔毛尽可能多,让鹅的叫声尽可能少”。,五、应纳税额课
8、税数量单位税额 代扣代缴应纳税额收购数量适用单位税额 六、减免税项目1.开采过程中用于加热、修井的原油,免税。2.因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的,由省级政府决定减或免。3.冶金联合企业矿山铁矿石资源税:按40%征收。4.对有色金属矿的资源税在规定税额的基础上减征30%。,Case:某独立铁矿山,8月份开采铁矿石5000吨销售4000吨,适用税额为每吨14元,则该矿应纳资源税多少?,答:4000144022400元,Case:某铜矿本月销售铜精矿4000吨,选矿比是20,每吨不含税售价1500元,当地铜矿石资源税每吨1.2元,应纳资源税是多少?,答:4000201.27016800元,
9、七、纳税地点(实行属地原则) 纳税人开采或者生产地缴税。 代扣代缴义务人,收购地缴纳。 八、纳税期限:同VAT和消费税 纳税义务发生时间:,1、销售应税产品,2、自产自用应税产品移送使用应税产品的当天。 3、代扣代缴税款支付货款的当天。,第三节土地增值税法,对谁征?(纳税人) 对什么征?(征税对象和范围) 征多少?(税率和优惠) 怎么算?(税额计算) 怎么缴?(征管缴纳),有偿转让产权的单位和个人,三个辨别标准,超率累进税率,优惠,区分是否房地产开发企业,纳税期限、地点,一、纳税义务人 转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物产权并取得增值性收入的单位和个人。,二、征税范围的界定标准 1、所有权
10、是否为国家所有。(是国有土地使用权还是集体土地使用权?) 2、产权是否变更。(分一级市场出让、二级市场转让) 3、是否取得收入。(包括货币收入、实物收入、其他收入),三、对具体情况的判定,1.房地产出售,2.以继承、赠与方式转让房地产的,3.房地产的出租,4.房地产的抵押,5.房地产的交换,6.以房地产投资、联营的,7.合作建房,8.企业兼并转让房地产,9.房地产的代建房行为,10.重新评估增值的,11. 因国家收回房地产权或市政搬迁,Case:根据有关规定,可以不征或免征土地增值税的是() A 个人以房地产进行交换的; B 以房地产抵债而发生的房地产权属转让的; C 企业以房地产对外投资;
11、D 国家回收国有土地使用权而使房地产权属发生变化,答:CD,(一) 土地增值税 计算步骤,四、税额计算,(二)确定转让房地产收入: 含转让房地产的全部价款以及有关的经济收益,(三)确定准予扣除项目的金额 1.取得土地使用权所支付的金额地价款:以转让方式取得土地使用权的,为实际支付的地价款;其他方式取得的,为支付的土地出让金。按国家统一规定交纳的有关登记、过户手续费。 2.房地产开发成本 包括:土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。,3.房地产开发费用:期间费用,按标准扣除 第一种情况:利息支出能按转让房地产项目计算分摊并能提供金融机构证明的
12、: A. 利息支出据实扣除,但不超过商业银行同类同期贷款利率 B. 其它费用(1项支出2项成本)5%以内 *房地产开发费用扣除总额利息(1、2项成本之和)5% 第二种情况:不能按转让房地产项目计算分摊或不能提供金融证明的: *房地产开发费用扣除总额(1、2项成本之和)10%,4. 与转让房地产有关的税金非房地产开发企业扣“三税一费”:营业税5%、城建税7%5%1%、教育费附加3%、印花税万分之五房地产开发企业只能扣“两税一费”:印花税因列入管理费用中,故不许扣除 5.其他扣除项目:(仅限房地产开发纳税人)其他扣除项目金额(1和2项成本之和)20%,(四)计算增值额和增值率,增值额转让收入扣除项
13、目金额 增值率增值额扣除项目,(五)计算应纳税额,税率:四级超率累进税率。 理论:应纳税额=(每级距的土地增值额适用税率) 实践:应纳税额=增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数,example,30%,40%,50%,60%,K50%,K100%,K200%,速算扣除率的计算,第一级 0 第二级 K 50% (40%30%) = K 5% 第三级 K100% (50%40%)+ K 5%= K 15% 第四级 K200% (60%50%)+ K 15% = K 35%,增值额,税率,Case:某房地产开发公司转让写字楼取得收入5000万,公司按税法缴纳了有关税金。已知该公司为取得土地使用权而
14、支付的地价款和费用为500万,投入的房地产开发成本为1500万,房地产开发费用中利息支出为120万(能按房地产项目计算并分摊并提供金融机构证明),比按工行同类同期贷款利息计算的利息多出10万,另知公司所在地规定其他房地产开发费用的计算扣除比例为5,请计算该公司转让此写字楼的土地增值税税额。(营业税税率5,城建税7,教育费附加3,印花税万分之五),答:房地产转让收入5000万 取得土地使用权成本500万;房地产开发成本1500万 房地产开发费用(120-10)(5001500)5210万 与转让房地产有关税金5000525275万 从事房地产其他扣除项目金额(5001500)20400万 转让房
15、地产扣除项目累计2885万 转让房地产增值额500028852115万;增值率2115288573.3 因此应纳土地增值税21154028855701.75万, 对转让旧房及建筑物扣除项目金额的确定 (1)房屋及建筑物的评估价格 评估价格重置成本价成新度折扣率 (2)取得土地使用权所支付的地价款 (3)国家统一规定交纳的有关费用 (4)转让环节的税金,五、税收优惠,1、纳税人建造普通住宅出售时,增值额未超过扣除项目金额20%的,免征; 增值额超过扣除项目金额20%的,就其全部增值额计税。 2、对个人转让房地产(自用住房),凡居住满5年或以上的,免征;满3年未满5年的,减半征收;未满3年的,不优
16、惠。 3、对个人之间互换自有居住用房的,经税务机关核实后可免征。 4、因国家建设需要依法征用收回的房地产,免征,六、申报及缴纳,1、按次缴纳。每次转让房地产合同签订后7日内,到房地产所在地申报。房地产企业预售收入,应预征土地增值税。 2、征税地点;按属地原则纳税人是法人的,在房产座落地纳税人是自然人的,在办理过户手续所在地,第四节城镇土地使用税法,2、要点: 对内税。 房、地、车的纳税人:谁使用,谁交税;减免上也相同。,一、概述 1、定义:以国有土地为征税对象,对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。,二、纳税人 1、土地所在地的所有者为纳税人; 2、所有者不在土地所在地,由实际使用人和代管人为纳税人; 3、使用权未确定的,实际使用人为纳税人; 4、使用权共有的,由共有各方分别纳税。,三、征税范围 不包括农村,含城市、县城、建制镇、工矿区。,四、计税依据 以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。 1.测定土地面积的,以测