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1、第六章 小税种,第一节 城市维护建设税法 第二节 资源税法 第三节 土地增值税 第四节 城镇土地使用税法 第五节 房产税法 第六节 车船使用税法 第七节 印花税法 第八节 契税,第一节 城市维护建设税法,对谁征？（纳税人） 对什么征？（征税对象和范围） 征多少？（税率和优惠） 怎么算？（税额计算） 怎么缴？（征管缴纳）,三税的纳税人,不征情形,三档差别税率,税基税率,纳税环节、纳税期限、纳税地点,一、城建税的纳税人和课税基础 同教育费附加，具有附加税性质，凡负有缴纳VAT，消费税和营业税义务的单位和个人； 对内税：对涉外企业和涉外个人不征收； 进口不征，出口不退。,二、城建税的税率 1、一般规
2、定 市区：7%；县城、镇：5%；其他：1%,2、特殊规定 由受托方代扣代缴“三税”的，适用受托方所在地税率。 无固定纳税地点的，在经营地缴纳“三税”，适用经营地税率,Case：某城市A卷烟厂委托某县城B卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原料40000元，支付不含VAT加工费5000元，雪茄烟的消费税税率为25，这批雪茄烟没有同类产品市场价格，问应缴城建税多少？,三、计税依据,1、违反“三税”而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据； 2、纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税和罚款； 3、城建税以“三税”为税基，如果要免征或减征“三税”，也要同时免征或减征城建税
3、； 4、新增：对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税，一律不予退（返）还。 5、进口不征，出口不退,Case：下列各项中，可以作为城建税计税依据的是（） A 纳税人滞纳营业税而加收的滞纳金；B 纳税人享受减免税后实际缴纳的营业税；C 纳税人偷逃VAT被处的罚款；D 纳税人偷逃消费税被查补的税款,答案：BD,四、应纳税额的计算,公式：应纳税额实际缴纳的“三税”税额合计适用税率,Case：某县城旅行社6月份组织4次国内旅游，收取旅游费6万元，其中替旅客支付门票等费用3万元，改由其他旅游企业接待2个团，转付旅游费2万元，则该旅行社应缴城建税多少？,答
4、案：应纳营业税（6万-3万-2万）5500元 应纳城建税500525元,五、纳税环节、地点、期限,总原则：一切随同主税。 特别情况： 1.代征代扣“三税”的，在代征代扣地缴纳； 2.流动经营无固定场所的，随“三税”在经营地缴纳； 3.管道局输油取得收入的，由取得收入所在地缴纳； 4.跨省开采油田的，由油井所在地缴纳。, 教育费附加不适用税收征管法，为什么？ 总原则：一切比照城建税，仅税率不同：一律3%。,第二节资源税法,对谁征？（纳税人） 对什么征？（征税对象和范围） 征多少？（税率和优惠） 怎么算？（税额计算） 怎么缴？（征管缴纳）,境内开采矿产品、盐,7个税目,差别幅度定额税率；减免,从量
5、定额征收，扣税法,纳税环节、纳税期限、纳税地点,一、纳税义务人,1、定义 中国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。 2.三个要点 境内开采（进口不征，出口不退） 对外税：只要开采，就要纳税，不论内企、外企还是个人。 无论最终是销售还是自用，都要纳税。,Case：下列单位和个人的生产经营行为应纳资源税的是（）,A 冶炼企业进口矿石 B 个体经营者开采煤矿 C 军事单位开采石油 D 中外合作开采天然气,3.特殊规定 中外合作开采石油、天然气的，不征资源税、只征矿区使用费。 独立矿山、联合企业和其它收购未税矿产品的单位，为扣缴义务人,答案：BC,自然资源,二、税目,1.原油。天然原油， 830
6、元/吨 2.天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税， 215元/千立方米。 3.煤炭。原煤征税；洗煤、选煤等不征税， 0.35元/吨。 4.黑色金属矿（铁、锰、铬，230元/ 吨）、有色金属矿（ 0.430元/吨）、非金属矿（ 0.520元/吨或千立方米）：仅对原矿征收 5.盐。固体盐：包括海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐； 1630元/吨。液体盐， 210元/吨,“普遍征收，级差调节”的原则。,三、税率 差别幅度从量定额税率 *开采主矿过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定税额的，一律视同主矿产品征收资源税； *代扣代缴的独立矿山，联合企业以本单位的应税产
7、品税率进行代扣。,四、课税数量,1、销售的：按销售数量 2、自用的：按自用数量 3、特殊情况课税数量的确定 *纳税人不能准确提供数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。 *从高课税：原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。 *金属和非金属矿产品原矿，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。 * 纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。外购的液体盐加工的，准予扣除液体盐已纳税额。,Colbert:“征税的艺术和拔鹅毛的艺术一样，拔毛尽可能多，让鹅的叫声尽可能少”。,五、应纳税额课
8、税数量单位税额 代扣代缴应纳税额收购数量适用单位税额 六、减免税项目1.开采过程中用于加热、修井的原油，免税。2.因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省级政府决定减或免。3.冶金联合企业矿山铁矿石资源税：按40%征收。4.对有色金属矿的资源税在规定税额的基础上减征30%。,Case：某独立铁矿山，8月份开采铁矿石5000吨销售4000吨，适用税额为每吨14元，则该矿应纳资源税多少？,答：4000144022400元,Case：某铜矿本月销售铜精矿4000吨，选矿比是20，每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税是多少？,答：4000201.27016800元,
9、七、纳税地点（实行属地原则） 纳税人开采或者生产地缴税。 代扣代缴义务人，收购地缴纳。 八、纳税期限：同VAT和消费税 纳税义务发生时间：,1、销售应税产品,2、自产自用应税产品移送使用应税产品的当天。 3、代扣代缴税款支付货款的当天。,第三节土地增值税法,对谁征？（纳税人） 对什么征？（征税对象和范围） 征多少？（税率和优惠） 怎么算？（税额计算） 怎么缴？（征管缴纳）,有偿转让产权的单位和个人,三个辨别标准,超率累进税率，优惠,区分是否房地产开发企业,纳税期限、地点,一、纳税义务人 转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物产权并取得增值性收入的单位和个人。,二、征税范围的界定标准 1、所有权
10、是否为国家所有。（是国有土地使用权还是集体土地使用权？） 2、产权是否变更。（分一级市场出让、二级市场转让） 3、是否取得收入。（包括货币收入、实物收入、其他收入）,三、对具体情况的判定,1.房地产出售,2.以继承、赠与方式转让房地产的,3.房地产的出租,4.房地产的抵押,5.房地产的交换,6.以房地产投资、联营的,7.合作建房,8.企业兼并转让房地产,9.房地产的代建房行为,10.重新评估增值的,11. 因国家收回房地产权或市政搬迁,Case：根据有关规定，可以不征或免征土地增值税的是（） A 个人以房地产进行交换的； B 以房地产抵债而发生的房地产权属转让的； C 企业以房地产对外投资；
11、D 国家回收国有土地使用权而使房地产权属发生变化,答：CD,（一） 土地增值税 计算步骤,四、税额计算,（二）确定转让房地产收入： 含转让房地产的全部价款以及有关的经济收益,（三）确定准予扣除项目的金额 1.取得土地使用权所支付的金额地价款：以转让方式取得土地使用权的，为实际支付的地价款；其他方式取得的，为支付的土地出让金。按国家统一规定交纳的有关登记、过户手续费。 2.房地产开发成本 包括：土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。,3.房地产开发费用：期间费用，按标准扣除 第一种情况：利息支出能按转让房地产项目计算分摊并能提供金融机构证明的
12、： A. 利息支出据实扣除，但不超过商业银行同类同期贷款利率 B. 其它费用（1项支出2项成本）5%以内 *房地产开发费用扣除总额利息（1、2项成本之和）5% 第二种情况：不能按转让房地产项目计算分摊或不能提供金融证明的： *房地产开发费用扣除总额（1、2项成本之和）10%,4. 与转让房地产有关的税金非房地产开发企业扣“三税一费”：营业税5%、城建税7%5%1%、教育费附加3%、印花税万分之五房地产开发企业只能扣“两税一费”：印花税因列入管理费用中，故不许扣除 5.其他扣除项目：（仅限房地产开发纳税人）其他扣除项目金额（1和2项成本之和）20%,（四）计算增值额和增值率,增值额转让收入扣除项
13、目金额 增值率增值额扣除项目,（五）计算应纳税额,税率：四级超率累进税率。 理论：应纳税额=（每级距的土地增值额适用税率） 实践：应纳税额=增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数,example,30%,40%,50%,60%,K50%,K100%,K200%,速算扣除率的计算,第一级 0 第二级 K 50% (40%30%) = K 5% 第三级 K100% (50%40%)+ K 5%= K 15% 第四级 K200% (60%50%)+ K 15% = K 35%,增值额,税率,Case：某房地产开发公司转让写字楼取得收入5000万，公司按税法缴纳了有关税金。已知该公司为取得土地使用权而
14、支付的地价款和费用为500万，投入的房地产开发成本为1500万，房地产开发费用中利息支出为120万（能按房地产项目计算并分摊并提供金融机构证明），比按工行同类同期贷款利息计算的利息多出10万，另知公司所在地规定其他房地产开发费用的计算扣除比例为5，请计算该公司转让此写字楼的土地增值税税额。（营业税税率5，城建税7，教育费附加3，印花税万分之五）,答：房地产转让收入5000万 取得土地使用权成本500万；房地产开发成本1500万 房地产开发费用（120-10）（5001500）5210万 与转让房地产有关税金5000525275万 从事房地产其他扣除项目金额（5001500）20400万 转让房
15、地产扣除项目累计2885万 转让房地产增值额500028852115万；增值率2115288573.3 因此应纳土地增值税21154028855701.75万, 对转让旧房及建筑物扣除项目金额的确定 （1）房屋及建筑物的评估价格 评估价格重置成本价成新度折扣率 （2）取得土地使用权所支付的地价款 （3）国家统一规定交纳的有关费用 （4）转让环节的税金,五、税收优惠,1、纳税人建造普通住宅出售时，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征； 增值额超过扣除项目金额20%的，就其全部增值额计税。 2、对个人转让房地产（自用住房），凡居住满5年或以上的，免征；满3年未满5年的，减半征收；未满3年的，不优
16、惠。 3、对个人之间互换自有居住用房的，经税务机关核实后可免征。 4、因国家建设需要依法征用收回的房地产，免征,六、申报及缴纳,1、按次缴纳。每次转让房地产合同签订后7日内，到房地产所在地申报。房地产企业预售收入，应预征土地增值税。 2、征税地点；按属地原则纳税人是法人的，在房产座落地纳税人是自然人的，在办理过户手续所在地,第四节城镇土地使用税法,2、要点： 对内税。 房、地、车的纳税人：谁使用，谁交税；减免上也相同。,一、概述 1、定义：以国有土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。,二、纳税人 1、土地所在地的所有者为纳税人； 2、所有者不在土地所在地，由实际使用人和代管人为纳税人； 3、使用权未确定的，实际使用人为纳税人； 4、使用权共有的，由共有各方分别纳税。,三、征税范围 不包括农村，含城市、县城、建制镇、工矿区。,四、计税依据 以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。 1.测定土地面积的，以测
