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1、二、财务会计基本前提的内容,会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 权责发生制,1、会计主体,A、概念： 会计主体：又称会计实体、会计个体，是会计工作为其服务的特定单位。 会计主体即指具有一定资金、进行独立活动、实行独立核算的单位，是会计信息所反映的特定单位或者组织。 B、意义： 明确了会计工作的空间范围。 会计主体使会计对象落到实处，界定会计活动空间范围，进而确认、计量、记录和报告会计主体的各项会计要素。 C、说明： 1）会计主体条件：凡是对外报送会计报表单位或组织。 会计主体可以是一个特定的企业，可以是企业的某一部分，也可以是一个具有经济业务的特定的非营利组织。 2）会计主体与法律主体的关
2、系： 一般法律主体都是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。,2、持续经营,A、概念： 持续经营，指在可以预见的将来，企业会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 B、意义： 明确了会计工作的时间范围。 界定了会计主体的活动内容（经营）和活动时间（持续），是会计主体的深化和补充，为会计核算的确认和计量提供理论依据。 绝大多数会计核算的原则、程序和方法，都是以持续经营为前提的。 C、说明： 在持续经营这一前提下，企业一旦出现严重亏损，经营困难，资不抵债，宣告破产，被迫清理，则采用破产清算的会计处理方法。,4、货币计量,A、概念： 货币计量，指会计主体在会计核算过程中采用
3、货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。其他计量单位虽也使用，但不占主要地位。 B、意义： 决定了会计是价值核算，使会计信息具有广泛的可比基础，价值符号成为最普遍的会计符号。在会计分期的条件下进行货币计量，既为会计表述奠定了基础，又为会计表述提供了手段。 C、说明： 1）货币计量是以货币价值不变，币值稳定为前提的。对于会计核算如何反映币值变动的影响，则应由通货膨胀会计加以解决。 2）根据我国企业会计准则的规定，会计核算应以人民币作为记账本位币： 业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。 境外企业向国内有关部门编报会计报
4、表，应当折算为人民币反映。,5、权责发生制原则,权责发生制原则：指企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 补充内容: 会计记帐基础 A、概念： 又称会计处理基础，是指确定收入和费用归属期间的标准。 B、种类：权责发生制和收付实现制 权责发生制：又称应计制或应收应付制，它是以收付应归属期间为标准，确定收入和费用的处理方法。即，凡属于本期的收入或费用，不管款项是否已收到或付出，都应作为本期收入和费用处理；凡不属于本期的收入或费用，即使款项已经收到或付出并入账，都不作为本期收入和费用处理。 收付实现制：又称现金制或实收实付制，它是以收付的会计期间为标准，确定收入和费用的处理方法。即，凡
5、是本期收到的收入或支付的费用，不管是否应归属本期，都作为本期收入和费用处理；反之，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用，即使应归属本期，也不作为本期收入和费用处理。,三、五项基本前提的相互关系,会计核算的五项基本前提，是相互依存、相互补充的。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，货币计量为会计核算提供了必要的手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，也就不会有现代会计的产生与发展。,第四节 财务会计的基本要素,一 会计对象 二 会计要素,一、会计对象,1、概念 会计对象：指会计核算和监督的内容，即能够用货币表现的
6、经济活动，即价值运动或资金运动。 2、会计对象的具体表现资金运动 工业企业经济活动，主要包括供应、生产和销售过程，与此相对应，形成资金的投入、资金的周转和资金的退出。,二、会计要素,（一）会计要素的概念 1、概念：会计要素是会计对象的构成要素，是对会计对象按经济特征所作的分类，即会计对象的具体化。 会计要素是会计对象的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和基本内容，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行会计确认和计量的依据。 2、分类：我国企业会计准则将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。前三者为资金的静态表现，后三者为资金的动态表现。,六大会计要素,会计要素,反映财务状况
7、的会计要素,反映经营成果的会计要素,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,3、会计要素与会计对象的关系,联系：会计要素与会计对象反映的经济内容相同。 区别：会计对象无分类属性，会计要素具有分类属性。 可笼统说会计对象只一个，但不能说会计要素只一个。,（二）会计要素的内容,1、资产 A、概念 资产：指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。 由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控
8、制。 预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。 B、特点 1）资产预期会给企业带来经济利益； 2）资产必须为企业所拥有或者控制； 3）资产是过去的交易、事项中获得的； 4）能够用货币计量。,C、分类,资产按照流动性分类： 流动资产 非流动资产：长期投资 固定资产 无形资产及其他资产,1）流动资产：指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。分为现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、存货。2）长期投资：指不准备在一年内变现的投资。包括持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等。,3）固定资产：指同时具有下列特征的有
9、形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。4）无形资产：指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。5）其他长期资产：指除上述各项资产以外的其他资产。如长期待摊费用等。,说 明,2、负债,A、概念 负债：指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，
10、不属于现时义务，不应当确认为负债。 B、特点 1）负债预期会导致经济利益流出企业； 2）负债是企业过去的交易、事项形成的现时义务； 3）负债能够用货币计量。,C、分类,负债按偿还期限长短（即流动性）分为流动负债、非流动负债。 1）流动负债：指将在一年（含一年)或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、预提费用等。 2）非流动负债：指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债。包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。,3、所有者权益,A、概念 所有者权益：指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为
11、股东权益。 B、特点 1）无须偿还； 2）企业清算时，接受清偿在负债之后； 3）可分享企业利润。 C、来源 所有者投入的资本：包括投入资本或股本及资本溢价、股本溢价。 直接计入所有者权益的利得和损失：指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 留存收益：企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。,D、分
12、类,1）实收资本（股份制企业称为股本）：指投资者（或者股东)按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。包括国家投资、法人投资、个人投资和外商投资等。 2）资本公积：指归所有者所共有的，非收益转化而形成的资本。包括企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分（资本溢价或股本溢价）；直接计入所有者权益的利得和损失等。 3）盈余公积：核算企业从净利润中提取的盈余公积。包括“法定盈余公积”、“任意盈余公积” 。 4）未分配利润：企业未作分配的净利润。,E、两种权益的联系和区别 联系：同是企业资金来源的两大渠道；都拥有对企业资产的要求权，分别表现为债权人权益和所有者权益，统称权
13、益。 区别：,4、收入,A、概念 收入：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 B、特点1）收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生；2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少,或者二者兼而有之；3）收入将引起企业所有者权益的增加；4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,C、分类,1）主营业务收入：销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等正常经营活动取得的收入。 2）其他业务收入：材料销售、代购代销、包装物出租等。,5、费用,A、概念 费用：指企业在日常活动中发生的、会导致所有
14、者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 B、特点 1）费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出； 2）费用可能表现为资产的减少，也可能表现为负债的增加，或者两者兼而有之； 3）费用将引起所有者权益减少。,C、分类,1）生产费用生产费用按经济用途分类，称成本项目，可分为直接费用和间接费用。 直接费用：指直接为生产商品和提供劳务等发生的费用,包括直接材料、直接人工和其他直接费用。 间接费用：指企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产经营活动而发生的费用，如车间管理人员的工资、车间固定资产的折旧费用和修理费用等。 2）期间费用期间费用指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动
15、而发生的各项费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。 管理费用：是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。销售费用：是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的除营业成本以外的各项费用以及专设销售机构的经费。财务费用：是企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。 期间费用发生时，不计入生产经营成本，而在发生的会计期间直接计入当期损益。,6、利润,A、概念 利润：指企业在一定会计期问的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额（日常活动的业绩）、直接计入当期利润的利得和损失等（非日常活动的业绩）。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所
16、有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,B、利润分类（组成） A）营业利润 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益 B）利润总额 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 C）净利润（税后利润） 净利润利润总额所得税费用,（三）会计恒等式,会计等式：又称会计平衡公式、会计方程式、会计恒等式、会计平衡原理，指借助于数学等式对各会计要素之间的内在经济联系所作出的科学概括，是近代会计的一个非常重要的思想，是复式记账的理论基础。 两个基本的会计等式：资产负债表会计等式和利润表会计等式 1、资产负债表会计等式 1）资产和权益之间的关系 A.资产与权益是同一经济资源的两个方面，二者相互依存、相互制约，没有资产就没有权益，没有
