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1、1,三、长期股权投资核算的成本法,（一）成本法的适用范围 （二）成本法下投资成本的后续计量,2,（一）成本法的适用范围,1投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资。 2投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,3,（二）成本法核算,采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本计量。被投资企业宣告分派的现金股利或利润，应作为投资收益处理。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。,5,1. “应收股利”科目发生额 =本期被投
2、资单位宣告分派的现金股利投资持股比例 2. “长期股权投资”科目发生额 =(投资后至本年末止被投资单位累计分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益) 投资持股比例投资企业已冲减的投资成本 应用上述公示时,若计算结果为正数,则为本期应冲减的投资成本,在”长期股权投资”科目贷方反映;若计算结果为负数,则为本期应恢复的投资成本,在”长期股权投资”科目借方反映,但恢复数不能大于原冲减数.,6,例.A公司2007年1月1日,以银行存款购入C公司10%的股份,并准备长期持有,采用成本法核算,C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元,C公司2007年实现净
3、利润400000元.对A企业进行会计处理. 借:应收股利 10000 贷:长期股权投资C公司 10000,7,(1)若2008年5月1日宣告分派2007年度的现金股利300000元 “长期股权投资”科目发生额 =(400000400000) 10%10000 =10000 借:应收股利 30000 长期股权投资C公司 10000 贷:投资收益 40000,8,(2)若2008年5月1日宣告分派2007年度的现金股利450000元 “长期股权投资”科目发生额 =(550000400000) 10%10000 =5000 借:应收股利 45000 贷:长期股权投资C公司 5000 投资收益 400
4、00,9,(3)若2008年5月1日宣告分派2007年度的现金股利360000元 “长期股权投资”科目发生额 =(460000400000) 10%10000 =4000 借:应收股利 36000 长期股权投资C公司 4000 贷: 投资收益 40000,10,(4)若2008年5月1日宣告分派2007年度的现金股利200000元 “长期股权投资”科目发生额 =(300000400000) 10%10000 =20000 借:应收股利 20000 长期股权投资C公司 10000 贷: 投资收益 30000,11,例.甲公司2003年1月1日,以8000000万元的价格购入乙公司3%的股份,购买
5、过程中另支付相关税费30000元,乙公司为一家未上市的民营企业,其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后,未以任何方式参与被投资企业的生产经营决策。甲公司在取得投资后,被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下(单位:元): 年度 被投资单位实现净利润 当年度分配利润 2003年 10000000 9000000 2004年 20000000 16000000,12,(1) 2003年1月1日 借:长期股权投资 8030000 贷:银行存款 8030000 (2)2003年从乙公司取得利润 借:应收股利 270000 贷:长期股权投资 270000 借：银行存款 270000 贷：应
6、收股利 270000 (3) 2004年从乙公司取得利润 借:应收股利 480000 贷:长期股权投资 180000 投资收益 300000,13,练习1.甲公司2006年1月1日,以150万元购入A公司10%的股份,并准备长期持有. 2.A公司2006年3月1日宣告分派现金股利100万元; 3.A公司2006年实现净利润500万元; 4.A公司2007年3月2日宣告分派现金股利(分别以下4种情况): (1)若分派现金股利700万元; (2) 若分派现金股利500万元;(3)若分派现金股利400万元;(4)若分派现金股利100万元. 要求:编制甲公司有关长期股权投资的会计分录.,14,1.20
7、06.1.1取得时 借:长期股权投资A公司 150万 贷:银行存款 150万 2.2006.3.1 借:应收股利 10万 贷:长期股权投资 A公司 10万,15,3.2007.3.2 (1)若分派现金股利700万 应收股利=70010%=70 应冲减长期股权投资成本 =(100+700500) 10%10=20 借:应收股利 70 贷:长期股权投资A公司 20 投资收益 50,16,3.2007.3.2 (2)若分派现金股利500万 应收股利=50010%=50 应冲减长期股权投资成本 =(100+500500) 10%10=0 借:应收股利 50 贷:投资收益 50,17,3.2007.3.
8、2 (3)若分派现金股利400万 应收股利=40010%=40 应冲减长期股权投资成本 =(100+400500) 10%10=10 借:应收股利 40 长期股权投资A公司 10 贷: 投资收益 50,18,3.2007.3.2 (4)若分派现金股利100万 应收股利=10010%=10 应冲减长期股权投资成本 =(100+100500) 10%10=40 借:应收股利 10 长期股权投资A公司 10 贷: 投资收益 20,19,四、长期股权投资核算的权益法,（一）权益法的适用范围 （二）权益法核算的科目设置 （三）权益法下初始投资成本的调整 （四）权益法下投资损益的确认 （五）权益法下被投资
9、单位分派股利的调整 （六）权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整,20,（一）权益法的适用范围,权益法是指长期股权投资以初始投资成本计量后,在投资持有期间根据投资企业享有被投资企业的所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法进行核算。,21,（二）权益法核算的科目设置,采用权益法进行长期股权投资的核算，可以在“长期股权投资”科目下，设置“投资成本”、“损益调整”、“所有者权益其他变动”等明细科目。权益法下，“长期股权投资”科目的余额，反映全部投资成本。其中，“投资成本”明细科目反映购入股权时在被投资企业按公允
10、价值确定的所有者权益中占有的份额；“损益调整”明细科目反映购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数；“所有者权益其他变动”明细科目反映购入股权以后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数。,22,（三）权益法的会计处理,1.取得投资时 (1)长期股权投资的初始投资成本投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的不调整长期股权投资的初始投资成本 借:长期股权投资公司(成本) 贷:银行存款等 (2)长期股权投资的初始投资成本投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的其差额应计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本 借:长期股权投资公司(成本)(被投资 单位
11、可辨认净资产公允价值投资持股比例) 贷:银行存款(支付的全部价款) 营业外收入(差额),23,例.甲公司2007年1月1日,以860万元购入C公司40%普通股权,并对C公司有重大影响,2007年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1800万元，公允价值为2000万元,款项已以银行存款支付.甲公司的会计处理。 借:长期股权投资C公司(成本) 860 贷:银行存款 860,24,例.甲公司2007年1月1日,以760万元购入C公司40%普通股权,并对C公司有重大影响,2007年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1800万元，公允价值为2000万元,款项已以银行存款支付。甲公司的会计处理。 借
12、:长期股权投资C公司(成本) 760 贷:银行存款 760 借:长期股权投资C公司(成本) 40 贷:营业外收入 40,25,2.被投资单位净损益的变动 (1)被投资单位实现净利润: 应当按照享有或应分担的被投资企业实现的净利润的份额,确认为投资收益并调整长期股权投资的账面价值 借:长期股权投资公司(损益调整) 贷:投资收益(被投资单位实现的净利润持股比例),26,投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认. 如:以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额,
13、相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的,应按其差额对被投资单位净损益进行调整,并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益.在进行有关调整时,应当考虑具有重要性的项目.,27,例.某投资企业于2007年1月1日取得对联营企业30%的股权,取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500万元,账面价值为300万元,固定资产的预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧.被投资单位2007年度利润表中净利润为300万元,其中被投资单位当期利润表中已按账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30万元,按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为50万元,不考虑所得税.,28,
14、例.甲企业于2004年12月25日购入乙公司30%的股份,购买价款为2000万元,并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策.取得投资日,乙公司净资产公允价值为6000万元,除下列项目外,其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位:万元).,假定乙公司于2005年实现净利润600万元,其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售.甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同.,29,注意: 存在下列情况之一的,可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益,但应当在附注中说明这一事实及其原因: (1)无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值; (2)投资
15、时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小; (3)其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整.,30,2.被投资单位净损益的变动 (2)被投资单位宣告分派利润或现金股利 投资企业按表决权资本比例计算的应分得的利润或现金股利,调整减少长期股权投资的账面价值. 借:应收股利 贷:长期股权投资损益调整,31,2.被投资单位净损益的变动 (3)被投资单位发生亏损 投资企业按表决权资本的比例计算确认应分担的份额,调整减少长期股权投资的账面价值，并确认当期的投资损失. 借:投资收益 贷:长期股权投资公司(损益调整),32,注意: 投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。,33,在确认应分担被投资单位发生的亏损时,应按照如下顺序进行处理: (1)冲减长期股权投资的账面价值; (2)长期股权投资的账面价值不足冲减的,应当以其他实质上构成被投资单位净投资的长期股权投资账面价值为限确认投资损失,冲减长期应收项目的账面价值; (3)经过上述处理,按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的,应按预计承担
