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1、财务报告与经营活动分析,通用的商业语言及其运用,EMBA必修课程,2005年3月,南开大学财务管理系 主 任南开大学EMBA中心 主 任南开大学企业研究中心 主 任天津市管理学会 秘书长 王全喜 教授 电话：022-23494866 13001393569 E-mail: ,第一部分 会计信息概述,第一章财务报告的基本内容 第一节会计信息与财务报告 第二节财务报告产生的规范 第三节会计要素 第二章 会计信息的生成,企业,所有者,雇员供应商,顾客,债权人,收入,商品劳务,贷款,还本付息,投资,股利,支付款项,商品劳务,2 企业与外界的资金关系,企业管理者：运用资源；盈利；风险；决策 股东：投资风
2、险，投资回报 债权人：偿债能力 供应商：生产经营的稳定与发展 工会（雇员）：薪酬水平与企业状况 国家：税收、反垄断、证券管理,二、财务报告的功能 1 会计信息使用者及与企业利益相关者,需要了解企业的财务信息,2 财务报告,为会计信息使用者提供财务信息。,为决策服务,获利能力，偿债能力，经济责任，风险，成长性等,3 财务报告的组成 （1）基本会计报表 资产负债表；利润表； 现金流量表 （2）附表 存货表；应收账款账龄分析表； 固定资产折旧表；利润分配表； 主营业务明细表；费用明细表 （3）附注 会计政策；会计方法；重要事项 （4）财务状况说明书生产经营；利润实现； 利润分配；资金运用,万元,20
3、02年12月31日,现金流量表,第二节财务报告产生的规范,一、 概念与内容,指对会计信息的产生具有约束作用的原则、法律、法规和道德。,会计准则 基本会计准则；具体会计准则,法律法规 会计法；会计制度,职业道德,二、 财务报告规范的意义,货已给你 发去了。,好。下个 月10号我 一定付款。,问题：此笔交易是否算作收入实现呢？,财务报告规范的意义,是会计信息生成的依据 是会计信息质量的准绳 使会计信息成为“通用的商业语言”,三、 规范的产生与发展,（1）会计准则,1933年在美国产生,1973年，国际会计准则委员会,1993年，中国企业会计准则基本准则；从1997年起，陆续制定企业会计准则：关联方
4、关系及其交易的披露等16项具体准则,（2）会计法规,1985年，中国会计法,1993年，会计法第一次修订,1999年，会计法第二次修订,（3）会计职业道德,美国：“注册会计师职业道德守则”,国际会计师联合会：会计从业人员职业道德准则,中国：注册会计师职业道德准则,正直；客观；独立；保密；自律,四、会计假设（Accounting postulates) 是指会计面对变化不定的外部环境所作的合理推断或前提。,（1）会计主体假设（Accounting entity) 财务信息所反映的范围：某一特定单位。与股东、其他单位区别。,（2）持续经营假设（Going-concern) 在可以预见的未来，企业不
5、做关闭的打算。例如折旧。,（3）会计分期假设（Accounting period) 为反映经营成果和财务状况而人为地划分期限。 经营周期与会计年度；信息的估计性质。,（4）货币计量假设（Monetary measurement) 财务信息是以货币反映的。优点。 币值不变与通货膨胀。 本位币。,五、一般会计原则,（1）客观性可验证,（2）相关性,（3）可比性,（4）一贯性,（5）及时性,（6）明晰性可理解,（7）权责发生制,（8）配比性,（9）谨慎性,（10）历史成本,（11）划分收益性支出和资本性支出,（12）重要性充分揭示 （13）实质重于形式,六、具体会计准则,1 企业会计准则现金流量表
6、2 企业会计准则债务重组 3 企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错变更 4 企业会计准则非货币性交易 5 企业会计准则或有事项 6 企业会计准则借款费用 7 企业会计准则租赁 8 企业会计准则关联方关系及其交易的披露 9 企业会计准则资产负债表日后事项 10 企业会计准则收入 11 企业会计准则存货 12 企业会计准则投资 13 企业会计准则建造合同 14 企业会计准则固定资产 15 企业会计准则无形资产 16 企业会计准则中期财务报告,第三节会计要素,一、资产,资产是指企业拥有或控制的，能以货币计量并可望为企业提供未来经济利益的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。有形和无形。,资
7、产按流动性可以分为流动资产与非流动资产。,流动资产指可以在一年内或者长于一年的一个经营周期内变现或耗用的资产，如现金及银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货及待摊费用等。,非流动资产指长期资产，一般包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产。,二、负债,负债是由以往事项而形成的现有义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。,负债按其偿还期的长短可以分为流动负债和长期负债。,流动负债也叫短期负债，是指偿还期在一年或长于一年的一个经营周期以内的债务。主要有：短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应交应付款、预提费用等。,长期负债是指偿还期在一
8、年或长于一年的一个经营周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,三、所有者权益,所有者权益是企业所有者在企业资产中享有的权益。 包括： 1 投资者对企业投入的资本； 2 资本公积金； 3 盈余公积金； 4 未分配利润。 所有者权益 = 资产 - 负债,四、收入,收入是指企业的收益，有广义和狭义两种概念。,广义的收入包括经营收入、投资收入和营业外收入。 狭义的收入是企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益的流入。包括主营业务收入和其他业务收入。 会计要素中的收入是指狭义的收入。,收入表现为资产流入企业，在费用一定的条件下，引起资产增加或负债减少利润增
9、加所有者权益增加。,五、费用,费用是为取得收入而发生的耗费。,广义的费用是指企业发生的所有耗费。包括生产经营活动发生的耗费和营业外支出等。 狭义的费用是指企业的生产经营活动发生的耗费。会计概念中的费用是狭义的。,费用表现为资产的流出、资产的损耗或者负债的增加。在收入一定的条件下，会引起利润的减少，进而引起所有者权益减少。,费用指为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的 经济利益的流出。,六、利润,利润是企业在一定时期经营活动实现的财务成果，在数量上是企业在一定时期内收入减去费用的余额。 利润是企业经营活动的主要目的。,资产(1000)=所有者权益(1000),资产 = 负债 + 所有者权益,资产
10、、负债及所有者权益的关系,收入100,费用80,收入 - 费用 = 利润,收入、费用及利润的关系,六个要素间的关系,期末所有者权益 1020,（本期收入-本期费用） 100 80,期末资产= 1220,期末负债+ 200,期初所有者权益+ 1000,本期利润 20,经营活动,生产,运输,谈判,？,会计信息,收入1600万元,费用1300万元,利润300万元,应收账款100万元,存货80万元,第一节 会计科目与账户,一 、 会计科目：对会计要素的进一步分类,例如：,资产,现金,原材料,产成品,固定资产,无形资产,二、基本会计科目,常用会计科目表,三、会计科目分类（按经济内容）,1 资产类：,现金
11、,银行存款,原材料,固定资产,2 负债类：,短期借款,应付账款,应付工资,3 所有者权益类：,实收资本,盈余公积,4 成本类：,生产成本,制造费用,5 损益类：,产品销售收入,产品销售成本,管理费用,财务费用,四、会计科目分级,按内容的详细程度和相互关系分类,总账科目,一级科目,二级科目,三级科目,五、账户,根据会计科目设置的记账实体,T型账,第二节 财务会计核算方法,一、复式记账原理,每项经济业务，都在2个或2个以上的账户记录。 可反映经济业务的来龙去脉。,资 产 = 负 债 + 所 有 者 权 益,资本,1 购材料,+10,2 购汽车,-10,+30,+20,-10,3 还贷款,-100,
12、-100,每项经济业务，都有来龙去脉，反映其内在联系，每项业务都在2个或2个以上的账户记录,二、复式记账的意义,1 如实、完整、正确的反映资金运动和变化；,2 是建立核算方法、报表的依据；,3 在核算中防错、查错,三、借贷记账法,借方 Dr.,贷方 Cr.,Debtor 债务人,Creditor 债权人,Debt 人欠,Credit 欠人,授信,受信,原义：,现义：,会计术语，记账符号。在不同账户中表示的含义不同。,1 记账符号,“借”、“贷”在不同账户中的含义,资产 = 负债 + 所有者权益 + （ 收入 - 费用 ）,借,贷,移项:,费用 + 资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入,借,
13、贷,+,-,-,+,-,+,+,-,-,+,2 记账规则,由于会计方程式和借贷的含义，产生记账规则。,有借必有贷，借贷必相等。,3 会计分录 Journal entry,每项经济业务，根据记账规则，运用会计 科目, 列示出应记账户及其方向和金额的分析记录。,例 1：,例 2：,借：,借：,贷：,贷：,现金 5000,银行存款 5000,固定资产 300，000,银行存款 100，000,应付账款 200，000,五、会计分录举例,1。李华天先生投入资本80 000元。,借：银行存款 80 000,贷：实收资本 80 000,2。租赁营业房屋，预付8个月租金40 000元。,借：待摊费用 40
14、000,贷：银行存款 40 000,3。购买设备，以转账支票支付20 000元 。,借：固定资产 20 000,贷：银行存款 20 000,4。从奥神公司赊购价值10 000元的商品，货款未付。,借：库存商品 10 000,贷：应付账款 10 000,5。购进商品2 000元，当即以转账支票支付货款。,借：库存商品 2 000,贷：银行存款 2 000,6、归还以前欠奥神公司5 000元货款。,借：应付账款 5 000,贷：银行存款 5 000,第三节 会计信息的产生过程,一、会计手段,（一）会计凭证,1 定义与作用,2 种类,会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据，
15、也是组织协调经济活动、传递经济信息、开展会计工作的重要工具。,在经济活动与会计工作中，会计凭证具有以下几个作用：,（1）会计凭证是证明经济业务真实性、合法性与合理性的依据，它为会计监督提供了客观的基础。,（2）会计凭证是登记账簿的依据。,（3）会计凭证是明确经济责任，加强经济核算制度的依据。,按照填制程序和用途一般可分为原始凭证和记账凭证两大类。,(1) 原始凭证,在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务发生情况，并明确经济责任的书面证明。,原始凭证按其来源分类，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。,原始凭证按其填制手续的次数，可分为一次凭证和累计凭证。,（2）记账凭证,记账凭证是本单位会
16、计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，确定正确反映经济业务内容的会计分录，并直接作为登记账簿依据的凭证。,记账凭证将经济业务信息转换为会计信息。 例：销售部李红报销差旅费5600元整。 借：销售费用 5600 贷：其他应收款 5600,（二） 账簿,1 概念,2 作用,3 分类,账簿是记录经济业务的簿册。是由具有一定格式且相互联系的账页组成，以会计凭证为依据，序时、分类地登记各项经济业务发生和完成情况的簿册。,（1）提供连续、系统的会计信息。,（2）是编制会计报表的依据。,（3）有利于会计资料的保存，便于日常查阅使用。,按用途分类：序时账、分类账、备查账,按形式分类：订本账、活页账、卡片账,按提供信息的详细程度分类：总账、明细账,(三) 会计报表,1 概念,2 种类,会计报表是总括反映会计主体在一定时期（月
