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1、第十三章 注册会计师的其他鉴证业务与非鉴证业务,主要内容：通过对本章的学习，掌握验资的类型、范围和程序，出具验资报告的前提和验资报告包括的基本要素；了解财务报表审阅的目标及程序，掌握审阅报告的基本要素；了解其他鉴证业务的范围，掌握预测性财务信息审核的目标和程序，以及预测性财务信息审核报告包括的基本要素；了解对财务信息执行商定程序的业务报告的基本内容；了解代编业务报告的基本内容。 重点和难点：验资 教学时数：2学时,第十二章 审计项目终结与审计报告,第一节 验资,一、验资概述 (一)验资的含义 指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具
2、验资报告。 理解：（见教材）,(二) 注册资本及实收资本的含义,注册资本是指被审验单位在公司登记机关依法登记的全体出资者的出资额 实收资本是指被审验单位全体股东或者发起人实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额或者股本总额 (三)被审验单位的含义,(四)验资的作用,1验资有助于企业产权关系的界定，维护投资各方的正当合法权益 2验资有助于维护正常的社会经济秩序 (五)验资类型 1设立验资 2变更验资,二、业务约定书,（一）了解被审验单位基本情况与初步评估验资风险。 （二）与委托人的沟通 （三）签订业务约定书,（一）验资计划 （二）获取注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表 （三
3、）审验范围 （四）审验程序 （五）验资工作底稿,三、计划、程序与记录,四、验资报告,（一）验资报告要素 1标题 “验资报告” 2收件人：指验资业务的委托人 ，载明收件人的全称 3范围段：说明审验范围、出资者和被审验单位的责任、注册会计师的责任、审验依据和已实施的主要审验程序等 4意见段：说明已审验的被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况 5说明段：说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项,（一）验资报告要素,6附件：包括已审验的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本情况明细表和验资事项说明等 7注册会计师的签名和盖章 8会计师事务所的名称、地址
4、及盖章 9报告日期：注册会计师完成审验工作的日期,（二）拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形,（1）被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的； （2）被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的； （3）被审验单位或出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。,第二节 财务报表审阅,财务报表审阅是注册会计师对财务报表执行的一类重要的鉴证业务 审阅提供的保证程度低于审计，适用于被审阅单位或者财务信息的其他使用者不需要审计，但又对信息质量有一定要求的情况,一、财务报表审阅的目标,注册会计师实施审阅的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计
5、准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。,二、审阅范围和保证程度,（一）审阅范围 （二）保证程度 注册会计师提供的保证水平低于在财务报表审计业务中提供的保证水平 注册会计师通过实施审阅程序，通常不能获取足以支持高保证程度（即合理保证）的证据，而只能获取支持有限保证的证据,三、业务约定书,1审阅业务的目标。 2管理层对财务报表的责任。 3审阅范围。 4注册会计师不受限制地接触审阅业务所要求的记录、文件和其他信息。 5预期提交的报告样本。 6说明不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为 7说明没有实施审计，因此注册会计师不发表审计意
6、见，不能满足法律法规或第三方对审计的要求,四、审阅计划 五、审阅程序和审阅证据,六、审阅结论,（一）审阅报告的要素 （二）审阅结论的类型及其适用条件 1无保留结论 2保留结论 3否定结论 4无法提供任何保证,第三节 其他鉴证业务,除历史财务信息审计和审阅业务以外的鉴证业务 其他鉴证业务主要包括预测性财务信息的审核、内部控制鉴证,一、预测性财务信息审核概述,（一）有关的概念 （）预测性财务信息 （）最佳估计假设和推测性假设 （）预测与规划 （二）预测性财务信息审核的总体要求,二、审阅范围和保证程度,1不对预测性财务信息的结果能否实现发表意见 2对管理层采用假设的合理性提供有限保证 3提供合理保证的事项 对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见。对这一事项，注册会计师通常提供合理保证。,三、了解被审核单位情况 四、审核程序 五、审核报告,第四节 非鉴证业务,一、对财务信息执行商定程序 二、代编财务信息,一、对财务信息执行商定程序,（一）对财务信息执行商定程序的含义 （二）签订业务约定书的基本前提 （三）计划、程序与记录,二、代编财务信息,注册会计师在执行代编业务时，如果存在注册会计师不独立和注册会计师的名字与代编财务信息相联系的两种情形，就应当出具代编业务报告。,
