标准成本与TQM教学案例

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1、标准成本与全面质量管理,标准成本系统概述 标准成本的制定 成本差异的计算与分析 全面质量管理与质量成本,2020/8/26,2,主要内容,成本控制的意义 成本控制的分类 成本控制的原则 成本控制的程序,2020/8/26,3,第一节 成本控制概述,全面控制的原则 讲求效益的原则 目标管理及责任落实的原则 物质利益的原则 例外管理原则,2020/8/26,5,成本控制的原则,例外是指实际工作中，那些重要的、不正常的、不符合常规的关键性成本差异。 判断例外的标准： 重要性 一贯性 可控性 特殊性,2020/8/26,6,例外管理原则,第一，确定成本控制的目标或标准 第二，分解落实控制的目标 第三，

2、计算并分析成本差异 第四，进行考核评价,2020/8/26,7,成本控制的程序,标准成本控制系统概述 标准成本的制定 成本差异的类型及其计算分析 成本差异的处理方法,2020/8/26,8,第二节 标准成本控制系统,标准成本控制系统的内容包括：标准成本的 制定、成本差异的计算分析和成本差异的账务处 理三方面内容。其中，标准成本的制定与成本的 前馈控制相联系；成本差异的计算分析与成本的 反馈控制相联系；成本差异的账务处理则与成本 的日常核算相联系。,2020/8/26,9,一、标准成本控制系统概述,标准成本的涵义 标准成本的种类 标准成本的一般公式 直接材料标准成本的制定 直接人工标准成本的制定

3、 制造费用标准成本的制定,2020/8/26,10,二、标准成本的制定,标准成本,是指按照成本项目反映的、在已 经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下, 应当发生的单位产品成本目标。,2020/8/26,11,标准成本的涵义,标准成本不同于预算成本，标准成本是一种 单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本 则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系 。,理想标准成本 正常标准成本 现实标准成本,2020/8/26,12,标准成本的种类,实际中广泛采用,2020/8/26,13,标准成本的一般公式,直接材料标准成本应区分直接材料价 格标准和直接材料耗用量标准预计制定。,2020/8/26,1

4、4,直接材料标准成本的制定,2020/8/26,15,直接人工标准成本应区分直接人工价 格标准和人工工时耗用量标准两个因素予 以制定。,2020/8/26,16,直接人工标准成本的制定,2020/8/26,17,制造费用的标准成本需要按部门分别编制。 如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应 将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以 汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。 制造费用的标准成本是由制造费用的价格标 准和制造费用的用量标准两个因素决定的,2020/8/26,18,制造费用标准成本的制定,制造费用属于间接费用，其标准成本的制定比直接费用项目要复杂一些，原因在于： (1)间接费用的

5、控制责任分散于企业的各个部门； (2)构成间接费用的项目具有大量不同的特征，有的是固定性质的，有的是变动性质的，还有混合性质的； (3)间接费用的具体内容差别很大，有生产方面的、有管理方面的、有修理方面的，还有设备方面的，使得情况复杂化了。,2020/8/26,19,具体来说，各部门的制造费用标准成本可以分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本两个部分。,2020/8/26,20,（1）变动制造费用标准成本的制定 A计算变动制造费用标准分配率 变动制造费用的标准成本单位产品的工时标准变动制造费用标准分配率,2020/8/26,21,2020/8/26,22,（2）固定制造费用标准成本的制

6、定 A计算固定制造费用标准分配率 固定制造费用标准分配率 B固定制造费用标准成本=单位产品标准工时每工时固定制造费用标准分配率,2020/8/26,23,2020/8/26,24,将以上分别确定的直接材料、直接人工和制造费用的标准成本按产品加以汇总，就可以确定有关产品完整的标准成本。即“标准成本卡”。 标准成本卡反映产品标准成本的具体构成。 在每种产品生产之前，它的标准成本卡要送达有关人员，包括各级生产部门的负责人、会计部门、仓库等，作为领料、派工和支出费用的依据。,2020/8/26,25,单位产品标准成本的制定,2020/8/26,26,成本差异及其类型 直接材料成本差异的计算分析 直接人

7、工成本差异的计算分析 变动性制造费用成本差异的计算分析 固定性制造费用成本差异的计算分析,2020/8/26,27,三、成本差异的类型及其计算分析,2020/8/26,28,成本差异=实际成本-标准成本 成本差异类型： 按成本差异构成内容不同进行分类 按成本差异形成过程进行分类 按成本差异与其他因素的关系进行分类 按成本差异是否可以控制进行分类 按成本差异性质的不同进行分类,2020/8/26,29,成本差异及其类型,2020/8/26,30,直接材料成本差异的计算分析,直接材料成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+用量差异,例：H公司制造甲产品需用A、B两种直接材料，标准价格分别为5元/

8、千克、10元/千克，单位产品的标准用量分别为15千克/件、10千克/件；本期共生产甲产品1900件，实际耗用A材料28000千克、B材料20000千克，A、B两种材料的实际价格分别为4.5元/千克、11元/千克。,2020/8/26,31,直接材料成本差异计算分析如下： A材料价格差异（4.5-5）28000-14000（元）（有利差异） B材料价格差异（11-10）2000020000（元）（不利差异） 甲产品直接材料价格差异=6000（元）（不利差异） A材料标准用量19001528500（千克） B材料标准用量19001019000（千克） A材料用量差异（2800028500）5-25

9、00（元）（有利差异） B材料用量差异（2000019000）1010000（元）（有利差异） 甲产品直接材料用量差异=7500（元）（不利差异） 产品直接材料成本差异6000750013500（不利差异）,2020/8/26,32,材料成本差异算出以后，应进一步查明原因，寻找出引起材料成本差异增减变动的原因。 材料价格差异的产生主要有以下几个方面的因素：(1)供应单位供应价格的变化；(2)采购批量的变动；(3)运输方式和运输线路的变化；(4)替代材料的使用；(5)材料质量的变化；(6)紧急订货等等。 材料数量差异的形成原因主要有以下几个方面：(1)产品设计和工艺的变更；(2)材料质量和规格的

10、变化；(3)废、次品率的变动；(4)工人技术操作水平的升降和责任心强弱变化；(5)加工设备完好程度的变化；(6)材料储存损失的变化等等。,2020/8/26,33,直接人工成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+效率差异,2020/8/26,34,直接人工成本差异的计算分析,例：H公司本期生产甲产品1900件，只需一个工种加工，实际耗用11500小时，实际工资总额86250元；标准工资率为8元，单位产品的工时耗用标准为6小时。,2020/8/26,35,直接人工成本差异计算分析如下： 标准工时1900611400（小时） 实际工资率 7.5（元） 直接人工工资率差异（7.5-8）11500

11、-5750（元）（有利差异） 直接人工效率差异（11500-11400）8 800（元）（不利差异） 直接人工成本差异=-4950（元）（有利差异）,2020/8/26,36,计算出直接人工差异以后，就要进一步分析、查明形成差异的原因。 影响人工效率的因素有很多，具体有下列几个方面：(I)企业劳动组织和人员配备情况；(2)工人的技术熟练程度和责任感；(3)材料的质量、规格和供应的及时性；(4)动力供应情况；(5)工具配备情况；(6)机器设备的运转情况等等。 影响工资率差异的原因也有许多，主要有以下几个方面原因：(1)企业工资的调整，工资等级的变更；(2)奖金和津贴的变更；(3)对工人安排使用的

12、变化；(4)工人的技术等级与工作要求的技术等级不符等等。,2020/8/26,37,成本差异=实际费用-标准费用 =耗费差异+效率差异,2020/8/26,38,变动性制造费用成本差异的计算分析,例：H公司本期生产甲产品1900件，实际耗用人工工时11500小时，实际发生了变动制造费用40250元，单位产品的工时耗用标准为6小时，变动制造费用标准分配率为每一直接人工工时4元。,2020/8/26,39,对变动制造费用差异分析如下： 标准人工1900611400（小时） 变动制造费用实际分配率= 变动制造费用耗费差异（3.5-4）11500 -5750（元）（有利差异） 变动制造费用效率差异（1

13、1500-11400）4 400（元）（不利差异） 变动制造费用差异=-5350（元）（有利差异）,2020/8/26,40,变动制造费用开支差异和效率差异产生的原因，主要是间接材料、间接人工和其他有关变动性制造费用的变动，及生产过程中实际工时(或机器工时)利用情况发生了变化。所以应该在深入分析差异形成原因的基础上，将有关差异的责任具体落实到有关部门。,2020/8/26,41,固定性制造费用成本差异=实际费用-标准费用 =预算差异+能量差异 =耗费差异+能力差异+效率差异,2020/8/26,42,固定性制造费用成本差异的计算分析,两差异法 预算差异 能量差异 三差异法 耗费差异 能力差异

14、效率差异,预算差异=耗费差异 能量差异=能力差异+效率差异,2020/8/26,43,固定性制造费用成本差异的计算分析 -两差异法与三差异法之间的关系,2020/8/26,44,固定性制造费用成本差异的计算分析 -两差异法,固定制造费用耗费差异是指实际固定制造费用与计划（也称预算）固定制造费用之间的差异。计划固定制造费用是按计划产量和工时标准、标准费用分配率事前确定的固定制造费用。,2020/8/26,45,这种成本差异的计算公式为： ,2020/8/26,46,固定制造费用能量差异是指由于设计或计划的生产能力利用程度的差异而导致的成本差异，也就是实际产量标准工时脱离设计或计划产量标准工时而产

15、生的成本差异。,2020/8/26,47,其计算公式为： （ ） ,2020/8/26,48,例：H公司本月甲产品计划产量为2000件，实际产量为1900件；计划固定制造费用为90000元，实际发生固定制造费用为91800元；计划总工时为12000小时，实际耗用工时11500小时；工时标准6小时，固定制造费用标准分配率为每小时7.5元。 根据以上资料，固定制造费用成本差异计算如下： 固定制造费用耗费差异91800-900001800（元）（不利差异） 固定制造费用能量差异（12000-19006）7.5 （1200011400）7.5 4500（元）（不利差异）,2020/8/26,49,2020/8/26,50,固定性制造费用成本差异的计算分析 -三差异法,A、耗费差异与两差异分析法相同，其计算公式仍为： （ ）,2020/8/26,51,B、能力差异是指实际产量实际工时脱离计划产量标准工时而引起的生产能力利用程度差异而导致的成本差异。其计算公式为： （ ）,2020/8/26,52,C、效率差异是指因生产效率差异导致的实际工时脱离标准工时而产生的成本差异。其计算公式如下： （ ） ,2020/8/26,53,例：仍以上例的资料为依据，采用三差异分析法，固定制造费用成本差异计算如下： 固定制造费用耗费差