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1、第五章 财产清查,学习目的和要求： 学习本章，要求理解财产清查的意义、种类，掌握财产清查的方法及财产清查结果的处理,第 一 节 财 产 清 查 的 意 义 一、财产清查的概念 财产清查是指通过对各项财产进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和往来款项的实有数额，以确定其账面结存数额和实际结存数额是否相符的一种会计核算的专门方法。,二、造成账实不符的原因 1、在收发物资中，由于计量、检验不准确而造成品种、数量或质量上的差错。 2、财产物资在运输、保管、收发过程中，在数量上发生增减变动。 3、在财产增减变动中，由于手续不全或计算、登记上发生错误。 4、由于管理不善或工作人员失职，造成的财产损失
2、、编制或短缺等。 5、贪污盗窃、营私舞弊造成的损失。 6、自然灾害造成的非常损失。 7、因未达账项引起的账账、账实不符等。,第二节 财产清查的种类和方法,一、财产清查的种类 （一）按清查范围分类 1、全面清查 概念：对全部的财产进行的盘点和核对。 清查对象：全部的财产、物资。 特点：清查范围广，参加的部门、人员多。 适用情形：年终决算前；单位撤销、合并或改变隶属关系；中外合资、国内联营；开展清产核资；单位主要负责人调离工作。,2、局部清查 概念：是指根据需要对一部分财产物资进行的清查。 清查对象：主要是流动性较大的财产，如现金、原材料、在产品和产成品等。 特点：清查范围小，内容少，涉及的人也较
3、少，但专业性较强。 要求：现金应日清月结；存款与借款应每月与银行核对一次；材料、库存商品等应在年度清查的基础上每月重点抽查；债权债务年度内应至少核对一至二次。,（二）按清查时间分类 1、定期清查 概念：制根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。 时间：一般在年末、季末、月末进行。 目的：保证会计核算资料的真实正确。 2、不定期清查 概念：根据需要所进行的临时清查。 时间：更换出纳员时对现金、银行存款的清查。 目的：分清责任，查明情况。,二、财产清查的方法,（一）财产清查的准备工作 1、组织上的准备 2、物质及业务上的准备,（二）财产清查的方法 1、实物的清查 （1）清查方法：
4、 实地盘点法，即通过总数、过磅和度量，以确定全部物资的数量。 抽查盘点法，即按规定的比例抽样进行实地盘点，以确定全部物资的数量。 技术测量推算法，即对于物体笨重、数量多，价值低而难以逐一清点的物资所采取的方法。,（2）清查程序 第一、选择适宜的盘点方法，进行盘点。 第二、登记“盘存单”。 第三、据账面记录与“盘存单”数据不符者，编制“实存账存对比表”。 第四、据实存数进行账项调整。,2、库存现金的清查 （1）清查方法： 实地盘点法 （2）清查程序 第一、确定库存实有数 第二、登记“现金盘点报告单”。,3、银行存款的清查,（1） 银行存款清查的要求 第一、检查有关银行存款的经济业务是否已全部登记
5、入账； 第二、既要注意对金额的核对，又要注意对银行结算凭证种类的核对； 第三、要注意对未达账项的调整； 第四、应当编制银行存款余额调节表。 （2）银行存款清查的技术方法：对账单法。 （3）银行存款清查的程序,第一、检查、核对账簿记录 第二、确认未达账项 （4）关于未达账项 未达账项是指在企业与银行之间，由于会计凭证传递时间的不同，造成记账上的不一致，形成一方已经记账，而另一方尚未记账的事项。有四种情况：,第一、企业已经收款入账，登记银行存款增加，而开户银行尚未入账； 第二、企业已经付款入账，登记银行存款减少，而开户银行尚未入账； 第三、开户银行已代企业收款入账，登记银行存款增加，而企业尚未入账
6、； 第四、开户银行已代企业付款入账，登记银行存款减少，而企业尚未入账。,思考： 1、那两种情况使银行存款日记账余额大于对账单余额？ 2、那两种情况使对账单余额大于银行存款日记账余额？,举例：未达账项的调整方法如下： 资料：某企业 200 年 12 月 31 日银行存款日记账余额为 83000 元，开户银行转来的银行对账单余额为 79000 元，经逐笔核对，发现有以下未达账项： 企业 12 月 29 日送存银行转账支票一张，金额 12000 元，银行尚未入账； 企业托收的销货款 9000 元，银行已收妥入账，企业未接到收款通知单； 企业开出转账支票一张 3000 元支付广告费用，银行尚未收到该转
7、账支票； 银行代付水电费 4000 元已登记入账，企业未接到付款通知单。,（5）银行存款余额调节表的编制 银 行 存 款 余 额 调 节 表 年 月 日,4、往来账项的清查 方法仍是核对法。其步骤一般为： （1）按每一个经济往来单位编制“往来款项对账单”送往各经济往来单位。 （2）受到对方汇单后，应填制往来账项清查 表。 （3）及时催收该收回的账款，偿还该偿还的账款，对呆账和悬案也应及时研究处理。,第三节 财产清查结果的处理,一、财产清查结果处理的步骤 第一步，账实调整，等待处理。（审批前的处理） 第二步，收入、费用及索赔调整，核销待处理 （审批后的处理）,二、财产清查结果核算应设置的账户,“
8、待处理财产损溢”账户 该账户是一个双重性的账户。下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户。 其结构为： 借方 “待处理财产损溢” 贷方 （1）盘亏数和毁损数 （1）确定的盘盈数 （2）批准后结转的盘盈数 （2）批准后结转的 盘亏数和毁损数 余额：尚未批准处理 余额：尚未批准处理 盘亏数和毁损数 盘盈数,三、财产清查结果的账务处理 （一）财产物资盘盈 1、审批前： （ 1）原材料等存货盘盈 借：原材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 （2）固定资产盘盈 借：固定资产 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,2、审批后，根据审批意见： （1）存货盘盈 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用 （2）固定资产盘盈 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷：营业外收入,（二）财产盘亏和毁损的账务处理 1、审批前 （1）存货盘亏或毁损 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料 （2）盘亏设备 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷：固定资产,2、审批后，根据审批意见处理 （1）定额内的存货损耗 借：管理费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 （2）属于管理人员过失造成 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 （3）非常损失的存货或固定资产盘亏或毁损 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,
