11会计循环教学案例

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1、,(7) 会计循环,齐大庆 长江EMBA09,会计循环,交易,交易是影响企业财务状况并且其后果被会计系统所确认的内部或外部事件。 内部交易完全发生在实体内部。 外部交易包括实体与外部环境的相互作用。 财务会计相对着重于外部交易，管理会计相对侧重于内部交易。 并非所有的内部或外部事件都是交易。,齐大庆 长江EMBA09,会计循环,复式记账系统,企业每天有成千上万的交易。 会计人员必须系统地记录这些交易。 会计人员使用复式记账系统，即记录每笔交易的双重影响(付出和获得)。每一项交易的记录至少影响两个账户。,齐大庆 长江EMBA09,会计循环,账户与分类帐,帐户是会计中最基本的信息存储和汇总工具，用

2、来详细记录关于某个会计科目的相关信息。 一组相关账户系统地集合在一起组成分类账。 总分类账是财务报表中所涉及的所有账户的汇总。 那些帐户需要明细分类账？,齐大庆 长江EMBA09,会计循环,分类帐账户,最常见的分类账账户格式是T型帐户。 垂直线将账户分为左边与右边。 水平线上是账户名称。 借记与贷记。,账户名称,左边 借 (Dr.),右边 贷 (Cr.),齐大庆 长江EMBA09,会计循环,对每一给定帐户，所有的增加都记录在同一边，而所有的减少则记录在另一边。 余额是在任意特定时刻左边总值与右边总值的差。 资产的(正常)余额应在左边 左边分录增加资产 右边分录减少资产 负债与所有者权益的(正常

3、)余额应在右边 左边分录减少负债与所有者权益 右边分录增加负债与所有者权益,分类帐账户,齐大庆 长江EMBA09,会计循环,分类账账户,这些规则与会计恒等式是一致的 资产 = 负债 + 所有者权益,资产,负债,所有者权益,增加,减少,减少,增加,减少,增加,齐大庆 长江EMBA09,会计循环,会计科目表,会计科目表列示所有的账户及它们的代码。 会计科目表使交易的记录过程简单明了，并有利于对交易记录的理解。,例示： 账户代码 账户名称账户代码 账户名称 100 成本 202 应付票据 120 应收帐款 203 应付帐款 130 存货购买 300 缴入资本 140 预付租金400 留存收益 170

4、 储存设备 500 销售收入 170A 累计折旧 600 产品销售成本 601 租赁费用 602 折旧费用,齐大庆 长江EMBA09,会计循环,交易的记录过程,记录交易的步骤:,交易,会计凭证,日记账,财务报表,试算平衡表,分类账,齐大庆 长江EMBA09,会计循环,第一步：原始凭证,记录过程从可以证明交易发生的原始凭证开始。 销货发票 支票存根 购货订单 收货报告 现金收据 审计人员根据这些凭证确认资产与交易的存在。,齐大庆 长江EMBA09,会计循环,第二步：交易分析与日记账,第二步是分析交易对账户的影响并将分析结果记入原始分录账簿。 原始分录账簿按时间顺序记录交易如何影响相应账户的余额。

5、 最常见的例子是以日记账记录企业每天发生的交易。,齐大庆 长江EMBA09,会计循环,分录过账 日期 No.账户与说明 索引 借贷 1997 12/31 1现金 100400,000 普通股股本 300400,000 (股东投资) 12/31 2现金 100100,000 应付票据 202100,000 (发行应付票据) 1998 1/2 3商品存货 130150,000 现金 100 50,000 应付款项 203100,000 (购买存货),记录普通日记账的常见格式：,日记账分录例示,齐大庆 长江EMBA09,会计循环,日记账分录,日记账分录常见格式包括： 日期与分录索引 涉及的账户及账户

6、被借记或贷记的数字 交易说明 过账索引，即每一个受影响账户的帐户代码。 日记账分录的种类： 简单分录：只涉及两个账户 复合分录：涉及多个账户 无论是简单分录还是复合分录，借贷总额应恒等。,齐大庆 长江EMBA09,会计循环,收入与费用的分录,收入和费用最终影响留存收益，即： 年底留存收益 = 年初留存收益+净收入-股利 = 年初留存收益+(收入-费用)-股利 虽然收入和费用最终影响留存收益，但是它们并不是被直接分录到留存收益账户。 否则损益表的编制会变得过于繁复。 分别记录收入与各项费用有利于这些交易的记录、保存和处理以及损益表的编制。,齐大庆 长江EMBA09,会计循环,收入账户贷方增加收入

7、，增加留存收益； 收入账户借方减少收入，减少留存收益； 费用账户贷方减少费用，增加留存收益； 费用账户借方增加费用，减少留存收益。,留存收益,费用,收入,减少,增加,借方 增加,贷方 增加,收入与费用的分录,齐大庆 长江EMBA09,会计循环,预付费用与折旧的分录,预付费用(如预付保险)现在仍具有使用价值，但通常会在近期使用并耗费而成为费用。 与折旧费用相关的另一个账户是累计折旧。 像累计折旧这样的账户称为抵销账户或调整帐户。抵销账户是单独的账户，但是必须与关联账户联系在一起才有意义。 累计折旧是从取得资产之日起确认的折旧费用的累积。 会计惯例将原初购置成本保留在案，累计折旧提供了一个确认资产

8、 减值的方法。 折旧费用和累计折旧是将原初购置成本在资产使用受益期内分摊。 资产的账面价值(也叫净账面价值)等于该帐户显示的原初购置成本减去抵销帐户显示的累计折旧。,齐大庆 长江EMBA09,会计循环,一些需要记住的细节： 日记账与分类账中都不需使用货币符号； 不需使用负号，交易对账户的影响反映在记在分录是在借方还是贷方； 分类账帐户的余额需要不时更新。,日记账分录,齐大庆 长江EMBA09,会计循环,第三步是将交易记入分类账，即过帐。 包括交易日期、注释和日记账分录索引 一个交易常常被过入几个不同的分类账账户。日记帐分录索引和过帐索引组成对照索引，可以让使用者从分类账追溯到日记帐中的原始分录

9、所记录的完整交易。,第三步：过帐,现金 账号：100 分录 日期注释 索引 借 贷余额 1997 12/31 股东投资 1 400,000400,000 12/31发行应付票据 2 100,000500,000 1998 1/2 购买存货 3 50,000450,000,齐大庆 长江EMBA09,会计循环,第四步：试算平衡表,一旦所有交易过账完毕，即须编制试算平衡表。 编制试算平衡表的目的： 检验借方与贷方是否相等从而检查过账的准确性*。 汇总所有的账户，为准备正式的财务报表做准备。,齐大庆 长江EMBA09,会计循环,试算平衡表例示,余额 账户代码账户名称 借 贷 100现金 450,000

10、 130存货 150,000 202应付票据100,000 203应付款项100,000 300普通股股本 400,000 - 600,000600,000,齐大庆 长江EMBA09,会计循环,即使存在错误，试算平衡表也可能平衡. 一项交易可能在两个不同账户中记录了错误数字。 一项交易可能记录在错误的账户中。 在这两种情况下，试算平衡表中借方总额与贷方总额仍然相等。,试算平衡表相关注意事项,齐大庆 长江EMBA09,会计循环,最后一步：编制财务报表,最后一步是编制财务报表 上市公司需要编制季度(中期)和年度财务报表。 非上市公司亦根据报表使用者的要求定期编制财务报表。 试算平衡表是编制资产负债

11、表和损益表的起点。 所有损益表账户最终汇总为一个账户，即净收入。 试算平衡表中资产负债表部分的留存收益帐户反映的是期初值，因为当期的净收入还没有被计入。 结帐分录将净收入转移到留存收益帐户，完成整个会计循环。,调整分录,齐大庆 长江EMBA09,会计循环,调整分录,会计记录过程的最终目标是在权责发生制的基础上编制准确的财务报表。 调整分录的目的通常是(1)更正记录过程中发生的错误和(2)保证财务报表满足权责发生制的要求。,分类账,未调整的试 算平衡表,调整分录,调整后的 试算平衡表,财务报表,齐大庆 长江EMBA09,会计循环,(1)更正错误,当日记账分录包含错误时，只有当这一分录过账到分类账

12、之前被发现才能直接被除去或更正。 如果错误在过账后才被发现，必须通过调整分录抵销错误的分录来更正。,齐大庆 长江EMBA09,会计循环,一些错误可以在下一个会计期间被自动更正。 年底存货的高估导致本年度和下年度净收入分别被高估和低估 该错误导致第一年底留存收益被高估，但是不影响第二年底的留存收益，因为两年的错误互相抵销。 不能自动抵销的错误导致资产负债表不正确，直到使用调整分录更改为止。,错误的后果,齐大庆 长江EMBA09,会计循环,不完整记录,当会计记录遗失、偷盗或破损时，会计人员必须通过“填空”来补救。 T字帐能够帮助恢复和计算未知账户的额度。 当有许多账户时这一过程变得极为复杂。,齐大

13、庆 长江EMBA09,会计循环,大多数交易可以在其发生时记录；但一些会计事项只有在会计期间末才能确认。 显性交易为像现金收入与支出、赊购与赊销这类几乎每天发生的常规分录。 分录有原始凭证支持。 涉及的交易的发生容易确认。 隐性交易通常与时间的流逝相关，一般在期末调整时才确认。 这类交易一般没有原始凭证或可靠证据支持。 折旧费用和预付租赁费到期属于此类交易。,(2)保证财务报表满足权责发生制的要求,齐大庆 长江EMBA09,会计循环,调整分录是将交易的财务后果按权责发生制的要求分摊到适当的会计期间的过程。 通常在编制财务报表前进行调整以日记账分录形式进行调整；调整分录是权责发生制会计的核心。 每

14、一个调整账户至少影响一个损益表账户和一个资产负债表账户。 调整分录不涉及现金。,(2)保证财务报表满足权责发生制的要求,齐大庆 长江EMBA09,会计循环,账户的调整,要做调整分录的四种基本交易： 资产的消耗或到期 预收收入 应计费用 应计收入,齐大庆 长江EMBA09,会计循环,资产的消耗或到期,现金已于前期支付并导致资产的确认。 本期末必须通过调整分录确认费用和减少资产。 前期的显性交易导致资产， 相关资产在本期内由于使用而消耗， 当期的调整分录确认费用并调整资产的价值。 实例有预付租赁费、预付保险费和折旧费用。 现金流量发生在调整分录之前。,齐大庆 长江EMBA09,会计循环,为未来利益

15、 预先支付现金,资产负债表 中表现为 非现金资产,损益表中 的费用,产生,通过调整转变为,资产的消耗或到期,12-31-1999预付2000年租金20万元： 预付租金200,000 现金200,000 12-31-2000调整分录： 租赁费用 200,000 预付租金 200,000,齐大庆 长江EMBA09,会计循环,预收收入,预收收入是指客户的付款已收到，作为交换的是承诺在以后的某一天为其提供服务或产品。 例如，出版商收到的下一年度的订阅费是预收收入；已经收到现金的现金不可以被确认为收入；收入要在向订阅者提供了出版物后才能确认。 从客户的角度，该交易产生预付费用。 现金流量发生在调整分录之

16、前。,齐大庆 长江EMBA09,会计循环,预收收入,1999-12-31预收下一年度订费300,000元： 现金300,000 预收收入300,000 2000-12-31调整分录： 预收收入300,000 收入300,000,因为承诺未来 提供服务而获 得预付现金,资产负债表 中的负债,损益表中 的收入,产生,通过调整转变为,齐大庆 长江EMBA09,会计循环,应计项目,应计项目是在某一期间内积累的应收或应付项目，即使没有明确的交易发生。应收或应付项目会随着时间而增加，但并不涉及资产所有权的转移。 对应计项目而言，现金流量发生在调整分录之后。,齐大庆 长江EMBA09,会计循环,应计费用,应计费用余额只有在编制