10合并财务报表1资料讲解

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1、10.合并财务报表,本章应关注的主要内容有：,（1）合并财务报表的合并范围； （2）合并财务报表调整分录的编制； （3）合并财务报表抵销分录的编制。,学习本章应注意的问题：,（1）掌握合并财务报表的合并范围； （2）掌握将长期股权投资由成本法调整为权益法的会计处理； （3）掌握对子公司个别报表进行调整的会计处理； （4）熟练掌握合并财务报表抵销分录的编制。,一、合并财务报表的种类,包括： 1.合并资产负债表 2.合并利润表 3.合并所有者权益变动表 4.合并现金流量表,二、合并财务报表的编制原则,1.以个别财务报表为基础编制 2.一体化原则 3.重要性原则,第二节 合并范围的确定,一、控制的概

2、念 是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从该另一个企业的经营活动中获得利益的权力。 控制通常具有以下特征： (1)控制的主体是唯一的，不是两方或多方。即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必征得其他方同意，就可以形成决议，付诸于被投资单位执行。,(2)控制的内容主要是另一个企业的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。 (3)控制是一种权力，这种权力可以是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。 (4)控制的目的是为了获取经济利益，包括增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益或者降低所分担的损失等。,二、合并报表的合并范围,

3、（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。,（二）母公司控制的其他被投资企业,答案:ABCD,第三节 合并报表编制的前期准备事项及程序,一、合并财务报表编制的前期准备事项 1.统一母子公司的会计政策 2.统一母子公司的资产负债表日及会计期间 3.对子公司以外币表示的财务报表进行折算 4.收集编制合并财务报表的相关资料,二、编制合并财务报表的程序,（一）设置合并工作底稿 （二）将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作

4、底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。 （三） 编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理 （四） 计算合并财务报表各项目的合并数额。 （五） 填列合并财务报表。,三、编制合并财务报表需要调整抵消的项目,（一）编制合并资产负债表需要调整抵消的项目 (1)母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益(或股东权益)项目； (2)母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务项目； (3)存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益； (4)固定资产项目(包括固定资

5、产原价和累计折旧项目)，即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益； (5)无形资产项目，即内部购进无形资产价值包含的未实现内部销售损益。,(二)编制合并利润表和合并所有者权益变动表需要调整抵消的项目,(1)内部销售收入和内部销售成本项目； (2)内部投资收益项目，包括内部利息收 入与利息支出项目、内部股份投资收益项目； (3)资产减值损失项目，即与内部交易相 关的内部应收账款、存货、固定资产、无形资产等项目的资产减值损失； (4)纳入合并范围的子公司利润分配项目。,(三)编制合并现金流量表需要调整抵消的项目,(1)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的

6、现金流量相互抵消。 (2)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵消。 (3)母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量相互抵消。,(4)母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量相互抵消。 (5)母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵消。 (6)母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量相互抵消.,第六节内部商品交易的合并处理,母公司： 借：应收账款 117 贷：主营业务收入

7、 100 应交税费应交增值税（销）17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 子公司： 借：库存商品 100 应交税费应交增值税（进）17 贷：应付账款 117,母公司： 借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销）17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 子公司： 借：库存商品 100 应交税费应交增值税（进）17 贷：应付账款 117,子公司： 借：应收账款 140.4 贷：主营业务收入 120 应交税费应交增值税（销）20.4 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100,144-（80-32）=114-48=96,借：存货跌价准备 32 贷：

8、主营业务成本 32,确认递延所得税资产,借：递延所得税资产 贷：期初未分配利润 借：递延所得税资产 贷：所得税费用,2010年,借：未分配利润年初 500 贷：固定资产原价 500 借：固定资产累计折旧 300 贷：未分配利润年初 300 借：固定资产累计折旧 100 贷：管理费用 100 借：递延所得税资产 50 贷：未分配利润年初 50 借：所得税费用 25 贷：递延所得税资产 25 （500-400）*25%=25-50=-25,A.300 B.320 C.400 D.500,万元,第四节 长期股权投资与所有者权益的合并处理(同一控制下),一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制

9、 母公司在将购买取得子公司股权登记后，可以编制合并日的合并资产负债表。在编制合并日合并资产负债表时，只需将母公司的长期股权投资与子公司所有者权益母公司所拥有的份额相抵消。 P411 例25-1,二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制,（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果,按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为： 对于应享有子公司当期实现净利润的份额： 借：“长期股权投资” 贷：“投资收益” 按照应承担子公司当期发生的亏损份额： 借：“投资收益” 贷：“长期股权投资”,对于当期收到子公司分派的现金股利或利润： 借：“投资

10、收益” 贷：“长期股权投资” 对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额： 借（或贷）：“长期股权投资” 贷（或借）：“资本公积”,（二）合并抵消处理P414-421 例25-2,2010年末,2011年末,2010年末,2011年末,第五节 长期股权投资与所有者权益的合并处理(非同一控制下) 一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制 （一）按公允价值对非同一控制下取得的子公司的财务报表进行调整,2002年末A公司可辨认净资产的公允价值是 20 000+12 000+5 600+9 100=46 700万元,第七节内部债权债务的合

11、并处理,练习：2008.1.1甲公司用银行存款2 500 000元，购买乙公司80%的股份，两公司为非同一控制下的企业合并，两公司采用的会计政策一致。 资产负债表 2008.1.1,2008年乙公司实现净利润50万元，提取法定公积金5万元，分配现金股利10万元，假设现金股利已于2008年12月31日发放。同时，因持有可供出售金融资产的公允价值变动增加资本公积5万元。假设固定资产仅有一栋办公楼，按年限平均法计提折旧，剩余折旧年限为10年。 2008年甲公司与乙公司之间发生了以下经济业务： (1)甲公司2008年12月31日的应收账款中有190万元是2008年发生的应收乙公司的销货款，其中该应收账

12、款的原值为200万元，计提的坏账准备10万元。同时，乙公司2008年12月31日的资产负债表中包含应付甲公司购货款200万元。,(2)甲公司2008年共向乙公司销售产品800万元，其中销售成本为640万元，期末乙公司尚有50未实现对外销售。 (3)2008年1月1日乙公司将其使用寿命为10年已使用4年的管理用固定资产以180万元销售给甲公司，该固定资产原值为200万元，已累计计提折旧80万元，为了简化处理，假设该固定资产净残值为零，甲公司购入该固定资产后按照12个月计提折旧。 要求：1.依据上述描述编制甲公司2008年相关调整抵消分录。 2.考虑连续编制合并财务报表时相关整抵消分录。,2008

13、年相关整抵消分录： 1.借：固定资产 500 000 贷：资本公积 500 000 2.借：管理费用 50 000 贷：固定资产累计折旧50 000 3.借：长期股权投资 360 000 贷：投资收益 360 000 4.借：投资收益 80 000 贷：长期股权投资 80 000,5.借：长期股权投资 40 000 贷：资本公积 40 000 6.借：股本 500 000 资本公积-年初 1 500 000 -本年 50 000 盈余公积-年初 600 000 -本年 50 000 未分配利润-年末 700 000 商誉 100 000 贷：长期股权投资 2 820 000 少数股东权益 68

14、0 000,(7)抵消甲公司的投资收益360 000元(80 000+450000 x 80-80 000)与乙公司的利润分配项目，同时确认属于少数股东的少数股东损益90 000元(450000 x20)。相应的抵消分录为： 借：投资收益 360 000 少数股东损益 90 000 未分配利润年初 400 000 贷：提取盈余公积 50 000 对所有者(或股东)的分配 100 000 未分配利润年末 700 000 (8)抵消甲公司与乙公司之间的内部债权债务 借：应付账款 2 000000 贷：应收账款 2 000 000,(9)抵消甲公司依据内部应收账款所计提的坏账准备。 借：应收账款-坏

15、账准备 100 000 贷：资产减值损失 100 000 (10)假设乙公司将内部交易形成的存货全部销售。 借：营业收入 8 000 000 贷：营业成本 8 000000,(11)乙公司尚有50内部交易形成的存货未实现对外销售。其中内部销售毛利率为20(8 000 000-6 400 000)8 000 000，尚未实现内部交易利润为800 000元(8 000 0002)x20)。 借：营业成本 800 000 贷：存货 800 000 (12)抵消与固定资产内部交易相关损益以及固定资产之中包含的尚未实现的内部交易利润600 000元1 800000-(2000 000-800000)。 借：营业外收入 600 000 贷：固定资产-原价 600000,(13)抵消由于内部交易而对固定资产多计提的折旧100 000元(600 0006)。 借：固定资产-累计折旧 100 000 贷：管理费用 100 000 2连续编制合并财务报表时相关调整抵消分录。 (1)与2008年相同调整乙公司固定资产的公允价值变化和对资本公积的影响500 000元 (3 5