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1、税收筹划,第十章 个人所得税的税收筹划,个人所得税概述,个人所得税的税收收入和增长速度 我国的个人所得税为分类个人所得税 对工资薪金所得、劳务报酬所得、个人工商户生产经营所得等实行累进税率，其余性质所得采用比例税率。,个人所得税概述,个人所得税具有以下特点： (1)实行分类所得税制。 (2)存在多种税率形式。 (3)有多种费用扣除方式。 (4)在征管方式上，源泉扣缴和自行申报相结合。,第一节规避纳税义务的筹划,构成纳税义务的要件 纳税人 征税对象 从以上两方面思考规避纳税义务,第一节规避纳税义务的筹划,规避纳税人策略 个人所得税的纳税人 居民纳税人 非居民纳税人。 居民纳税义务人负有无限纳税义
2、务，就其来源于中国境内或境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，向中国政府缴纳个人所得税。,第一节规避纳税义务的筹划,住所标准和居住时间标准。 住所标准指习惯性居住或住所。 时间标准的规定为一个纳税年度内在中国境内住满365日，即以居住满一年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。,第一节规避纳税义务的筹划,时间标准 在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。 为鼓励人员的国际交流，我国税法还规定在我国境内居住满1年而未超过5年的个人，就其来源于中国境内的所得应
3、全部依法缴纳个人所得税。,第一节规避纳税义务的筹划,一位美国工程师受雇于本国总公司，受总公司委派从2000年1月起到中国境内帮助筹建分公司，公司成立后一直居住在境内。2005年总公司支付该工程师补助96000元人民币。在2005年11月初，该工程师准备请假回国探亲。总公司规定的假期为28天。,第一节规避纳税义务的筹划,如果该工程师如期返回，则由于第二次离境不足30天，不得扣减天数，所以其获得的96000元补助应当缴纳个人所得税为5700元(12(96000124000)15125)。,第一节规避纳税义务的筹划,而如果该工程师想法延长假期两天，使离境天数达到30天，则可以扣减天数。因此，该美国工
4、程师为非居民纳税义务人。他从美国总公司收取的96000元补助，不是来源于中国境内的所得，无需缴纳个人所得税。也就是说，这位工程师就合法地利用非居民纳税人身份，节约了个人所得税5700元。,第一节规避纳税义务的筹划,规避征税对象的筹划 避免取得所有权 避免取得实物的所有权而仅获取使用权。,第一节规避纳税义务的筹划,案例：太安公司为上市公司，2006年8月，由于其主要股东江某其住所离工作地较远，公司专门购买了一辆价值100万元的小汽车让江某使用。公司将车辆的所有权办到了江某的个人名下，购车款由公司支付。汽车1年的固定使用费用为2万元，1年的油耗及修理费为含税价3.51万元（均取得了增值税专用发票）
5、。该小汽车预计使用10年，残值按原价的5估计，按直线法计算折旧，公司适用的所得税税率为33。,第一节规避纳税义务的筹划,如果江某取得汽车所有权 应纳个人所得税100205010（万元） 而且江某在今后10年中每年还要支付日常费用4.51万元。,第一节规避纳税义务的筹划,仅获得使用权，汽车归属公司 江某可少缴个人所得税10万元，10年中还每年可为企业获得抵税的税收利益4.965万元，而且江某每年可以有3.51万元的实际开销可以不以收入的形式发放，从而不用缴纳个人所得税。 思考：这一筹划方法公司是否会赞成？江某是否一定会同意？,第一节规避纳税义务的筹划,将收入转化为股权 依我国个人所得税法的相关规
6、定，个人取得的的明确收入无疑是需要纳税的，但如果取得的是不确定的期望收入则往往无需纳税。这是由于期望收入难以确认为实际收入，如果征税会对纳税人当前的生活产生巨大的负面影响，所以我国税法中对一些这种性质的收入免征个人所得税。如对于特许权使用费所得，按照税法规定，个人以无形资产投资入股，免征个人所得税，利用这一点即可以进行税收筹划。,第二节 减少计税收入以缩小税基的筹划,提高职工福利 取得高薪是提高个人消费水平的主要手段，但因为工资、薪金个人所得税的税率是累进的，当薪金较高时，对应的税率也高，纳税人的税后收益将较大幅度地减少。所以，把纳税人现金性工资转为福利，同样可以满足其消费需求，却可缩小税基，
7、从而少缴个人所得税。,第二节 减少计税收入以缩小税基的筹划,收入保险化 收入保险化是根据可以在税前扣除养老保险、公积金等的税法规定，尽量争取更多税前扣除额，从而降低计税收入的筹划方式。,第二节 减少计税收入以缩小税基的筹划,减少计税收入以缩小税基 个体工商户在降低应税所得时，可以采用转让定价、划分清楚所得性质等方法。 转让定价的具体方法。,第二节 减少计税收入以缩小税基的筹划,减少收入包含费用以缩小税基 在个人取得收入时往往也会发生必要的支出，而我国个人所得税法对于这一类支出由于难以确认和管理，所以没有专门的扣除规定。 个人所得中实际包含很多不允许扣除的费用。,第二节 减少计税收入以缩小税基的
8、筹划,某教授到外地某企业讲课，关于讲课的劳务报酬，该教授面临着两种选择：一种是企业给教授支付讲课费50000元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由该教授自己负责，讲课期间该教授的开销为：往返飞机票3000元，住宿费5000元，伙食费2000元。,第二节 减少计税收入以缩小税基的筹划,当教授自己负责交通费、住宿费及伙食费时： 应纳个人所得税额50000（120）30200010000（元） 个人所得税额应由企业代扣代缴。 教授实际收到讲课费500001000040000（元） 因此该教授实际的净收入为30000元。,第二节 减少计税收入以缩小税基的筹划,当企业支付各种费用时： 教授应纳个人
9、所得税额40000（120）3020007600（元） 教授实际收到讲课费40000760032400（元） 筹划收益2400元。 思考：这一筹划方法可以适用于哪些收入？,第二节 减少计税收入以缩小税基的筹划,减少应税收入的其他筹划方法 当纳税人取得其他个人收入时，如果存在可以抵免所得的情况应该尽量争取从收入中抵免。,第二节 减少计税收入以缩小税基的筹划,某饭店推出了“除夕有奖用餐”活动。该活动共有三个奖项：一等奖一名，奖价值600元的微波炉一台；二等奖二名，奖价值200元的电风扇一台；三等奖10名，奖价值15元的小玩具一只。活动规则为：凡参加当晚用餐的每一桌均有一次抽奖机会，中奖者既可以领取
10、奖品，也可以按奖品同样的价值抵减当晚的用餐费用。中奖者的税款按规定由饭店代扣代缴。张先生当晚在饭店和家人用餐，餐费为500元，就餐后张先生得知自己幸运地中了二等奖。,第二节 减少计税收入以缩小税基的筹划,如果张先生领取电风扇，则张先生应当按照”偶然所得”缴纳个人所得税40元（20020）。,第二节 减少计税收入以缩小税基的筹划,而如果采取抵减用餐费用的方法，张先生则少支付了200元的餐费。同时由于没有领取电风扇，缩小了偶然所得的税基，可以节税40元。而且这样也可以降低饭店的营业额，从而减少饭店的营业税和企业所得税，所以饭店是乐意这样操作的。,第二节 减少计税收入以缩小税基的筹划,案例：2006
11、年8月，王军将其持有的某公司股权转让给廖某，取得收入300万元。假设转让股权不涉及其他税费。公司为王军创立，在多年的经营中一直没有分红，目前公司有较多的盈余公积。2006年9月，公司分配现金股利，廖某取得股利收入100万元。,第二节 减少计税收入以缩小税基的筹划,王军应缴纳财产转让所得个人所得税为：3002060(万元) 廖某应缴纳利息股息红利所得个人所得税为：1002020(万元),第二节 减少计税收入以缩小税基的筹划,王军可以争取在股权转让前进行股利分配，这样可以降低股权的价值，从而缩小个人所得税的税基。如公司先分配现金股利100万元，然后王军将股权以200万元的价格转让给廖某。按此方案实
12、施后的个人所得税负担为： 王军应缴纳利息股息红利所得个人所得税为：1002020(万元) 应缴纳财产转让所得个人所得税：2002040(万元) 廖某不需要缴纳个人所得税。 筹划后，两人总体税收负担降低了20万元,第三节 增加可扣除费用的筹划,个人所得税各项运行扣除的费用 税法规定扣除费用的意图 每项费用的筹划空间 固定扣除费用 据实扣除,第三节 增加可扣除费用的筹划,对固定可扣除费用的筹划 固定可扣除费用初看额度一定，不存在可以筹划的空间。但仔细分析后，当存在可扣除800或20的选择，并且存在多人取得同一笔收入时，仍然存在可筹划的空间。固定可扣除费用在稿酬所得、财产租赁所得、劳务报酬所得等多类
13、所得中应用方式基本一致，,第三节 增加可扣除费用的筹划,案例：某高校李教授和9位老师合写了一本书，稿酬5万元，每人可得5000元。个人所得税法规定：稿酬所得每次收入4000元以上的，减去20的费用，其余额为应纳税所得额。稿酬所得税率为20，并按应纳税额减征30。 每人应缴纳个人所得税5000（500020）20（130）560元 十人共纳税5600元，税后每人得4440元。,第三节 增加可扣除费用的筹划,如果将5万元稿酬按比例拆分交纳个人所得税，则每位作者可以多获得80.64元稿酬。如李教授将稿酬拆分，自己得42800元，其他9人均为800元的话，实际纳税人只有他一人，因此： 除李教授外，其余
14、就人无需纳税 李教授应纳个人所得税42800（4280020）20（130）4793.6元 然后10人平分收益，结果是共纳税4793.6元，平均每人纳税479.36元，每人实际获得4520.64元，增加了80.64元。 思考：筹划的税收收益来源于哪里?,第三节 增加可扣除费用的筹划,充分利用可扣减项目 在个人所得税允许的可扣减费用中，一些性质的所得除扣除固定费用外，还可以扣除相关的一些费用。如财产租赁所得，依照个人所得税法和（国税发【1994】089号）的规定，纳税人出租财产取得财产租赁收入，在计算征税时，除可依法减去规定费用和有关税费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，可证明由纳税人负担的
15、该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。,第三节 增加可扣除费用的筹划,扩大可列支生产经营费用 可借鉴企业所得税 具体方法,第四节 个人所得税适用低税率的筹划,个人所得税的税率差异 差异原因 一是由于个人所得税对于一些类型的所得采用累进税率，如工资、薪金所得采用5到45的九级累进税率；二是由于个人所得税采取分项征收，不同类型的所得之间采用了有差异的税率。,第四节 个人所得税适用低税率的筹划,所得平均化 累进税率下的适用低税率方法。 具体的适用项目,第四节 个人所得税适用低税率的筹划,小王在某机械加工厂工作，该工厂
16、实行计量工资。在4月份，小王努力工作，月底可以获得工资6600元。但5月份因为休假等因素仅能获得1600元工资。,第四节 个人所得税适用低税率的筹划,小王两个月共需缴纳个人所得税为 4月份应纳个人所得税（66001600）15125625元 5月份无需纳税，共需纳税625元。,第四节 个人所得税适用低税率的筹划,如果小王预计自己5月份要休假，事先向单位提出改变工资发放额度，如5月发放4100元，5月发放4100元，则缴纳个人所得税的额度为： 4月份应纳个人所得税（41001600）1025225元 5月份应纳个人所得税（41001600）1025225元 共需缴纳个人所得税450元，相比之下可以减少税收175元。 思考：收入平均化方法的适用范围。,第四节 个人所得税适用低税率的筹划,在年终奖金和每月工资间适度转换 国税发【2005】9号文的主要内容是：“纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月的工资所得，计算缴纳个人所得税。适用税率的方法是，先将当月取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。” 思考：年终奖金和每月工资间的计税差异。,第四节 个人所得税适用低
