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1、医药会计基础与实务,第十章 收入、费用和利润,第一节 收入的核算,01,第二节 费用的核算,02,第三节 利润的核算,03,第四节 所得税费用的核算,04,第五节 利润分配的核算,05,学习目标,1了解收入的分类、确认、会计处理 2熟悉费用的分类、确认、会计处理 3掌握利润的确定,4、特征： 收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生； 收入可能表现为企业资产的增加，或企业负债的减少，或者二者兼而有之； 收入必然能导致企业所有者权益的增加,二、销售商品的收入 (一)确认条件 (1)商品所有权上的主要风险和报酬转移 (2)没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已经售出的商品
2、实施控制 (3)与交易相关的经济利益能够流入企业 (4)相关的收入和成本能够可靠的计量,主要风险和报酬转移,与商品所有权有关的风险，主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性。 与商品所有权有关的报酬，主要指商品所有者预期可获得的商品中包括的未来经济利益。 商品所有权的主要风险和报酬已转移的依据： （1）商品实物已交付 （2）所有权凭证已转移,注意：表面商品的所有权已经转移，但实质上没有将商品的真 正风险与报酬转移的，有以下特例： 销售的商品在质量、品种和规格方面不符合合同的规定要求 销售的商品的收入是否取得取决于代销方销售商品的收入能否取得 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作 合同中规
3、定由于特定原因买方有权退货的条款,(三)账务处理 (1) 一般销售业务 (2)已发出商品但不符合收入确认条件的 (3)商业折扣/现金折扣 (4)销售折让 (5)销售退回 (6)销售材料等存货,符合确认收入条件的，应及时确认收入并结转相关的成本。 借：应收账款/应收票据/银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品,(1) 一般销售业务,例1. A公司5月5日发给B厂甲产品1 000件，成本350 000元，增 值税专用发票注明货款500 000元，增值税额85 000元，款项尚未收回。 借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500 0
4、00 应交税费-应交增值税（销项税额） 85 000 借：主营业务成本 350 000 贷：库存商品 350 000,不应确认收入，只单独反应发出去的商品成本。 借：发出商品 贷：库存商品 满足确认条件时，确认收入的同时结转成本。 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品,(2)已发出商品但不符合收入确认条件的,例2. A公司5月5日发给B厂的1 000件产品，在发出商品并办妥托手续后得知，该公司在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，经与购货公司交涉，此项收入本月收回的可能性不大。决定不确认收入。7月20日，该厂财务状况已经好转并承
5、诺付款。 5月5日 借：发出商品甲 350 000 贷：库存商品甲 350 000 将增值税额、代垫付运杂费入应收帐款： 借：应收帐款B厂 95 000 贷：应交税费增（销）85 000 银行存款 10 000,例3.甲企业销售产品每件230元，产品成本每件170元，若客户购买达到100件以上的，可得到20元/件的商业折扣。某客户2009年12月10日购买该企业产品120件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17%。 计算：该企业于12月16日收到该笔款项时会计处理。（假定计算现金折扣时不考虑增值税）,(3)商业折扣/现金折扣,借：应收账款 29484 贷：主
6、营业务收入 25200=210120 应交税费-应交增值税（销项） 4284 借：主营业务成本 20400=170120 贷：库存商品 20400 借：银行存款 24150 财务费用 420 贷：应收账款 24570,销售折让，企业因售出商品的质量不合格等原因而在价格上给予的减让。 例4.甲企业销售产品每件230元，某客户购买该企业产品100件，适用的增值税税率为17%。5日后，发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让。甲公司同意客户的要求，办妥相关手续并开具了增值税专用发票（红字）。 借：主营业务收入 2300 应交税费-应交增值税（销项） 391 贷：应收账款 2691,(4)销售
7、折让,已确认收入的商品发生退回 借：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项） 贷：应收账款/银行存款 借：库存商品 贷：主营业务成本,(5)销售退回,例5.某公司销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为300000元，增值税税额为51000元，该批商品成本为180000元，该公司对该项销售确认了收入，款项存入银行。两个月后，商品出现严重问题，对方要求退货，公司同意了退货要求，并于退货当日退回了货款，开具增值税发票（红） 借：银行存款 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税费-应交增值税（销项） 51000 借：主营业务成本 180000 贷：库存商品 180000,借：主营业
8、务收入 300000 应交税费-应交增值税（销项） 51000 贷：应收账款/银行存款 351000 借：库存商品 180000 贷：主营业务成本 180000,企业销售材料、包装物视同商品销售，通过“其他业务收入”和“其他业务成本”核算。 例6.某公司销售一批原材料，增值税专用发票上注明的售价为9 000元，增值税税额为1 530元，款项尚未收到。该批原材料的实际成本为6000元 借：应收账款 10530 贷：其他业务收入 9000 应交税费-应交增值税（销项）1530 借：其他业务成本 6000 贷：库存商品 6000,(6)销售材料等存货,三、提供劳务收入 (一)完工百分比法 完工百分比
9、=已发生的成本/估计总成本 本年确认的收入=合同总收入完工进度-以前年度累计收入 本年确认的成本=合同总成本完工进度-以前年度累计成本 (二)设置账户 劳务成本：成本类账户，借方表示劳务成本增加,例7.某公司于2009年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入600000元，至年底预收款项440 000元，实际发生成本280 000元，估计还会发生120 000元的成本，该企业的会计处理： 完工百分比=280 000/(280 000+120 000)*100%= 70% 本期收入=600 000*70%= 420 000 本期费用= (280 000+120 000)*70%
10、= 280 000,（1）实际发生成本 借：劳务成本 280 000 贷：银行存款 280 000 （2）收到工程款 借：银行存款 440 000 贷：预收账款 440 000 （3）确认收入和费用 借：预收账款 420 000 贷：主营业务收入 420 000 借：主营业务成本 280 000 贷：劳务成本 280 000,第二节 费用的核算,一、费用的概述 1、概念：在日常活动中，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 2、分类：按功能分为产品生产成本费用和期间费用 产品生产成本费用： 直接材料费用，直接人工费用，制造费用 期间费用： 管理费用，财务费用，销售费
11、用,直接材料费用 指用来构成产品主要部分的材料的成本，包括原材料、辅 助材料、备品备件、燃料、包装物等。 直接人工费用 指在生产过程中对材料进行直接加工使其变成产成品所耗 用的人工费用，包括生产工人工资，奖金，津贴等。 制造费用 指在生产过程中发生的不能归入直接材料和人工的各种费 用，包括生产车间管理人员工资、职工福利费、生产厂房设 备的折旧、维护费等。,直接材料费用，直接人工费用，制造费用,管理费用 企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用，包括筹建 期间开办费，行政人员工资，诉讼费，办公费，水电费，业 务招待费，研究费用，排污费，房产税，印花税等。 财务费用 企业筹集生产经营所需资金而发生
12、的费用，包括利息支 出，汇兑损益，企业发生的现金折扣或受到的现金折扣。,管理费用，财务费用，销售费用,销售费用 企业销售商品和材料，提供劳务的过程中发生的费用，包 括保险费，展览费，包装费，广告费，商品维修费，装卸费， 运输费，产品质量保证损失和销售部门办公设备折旧，销售人 员工资等。,二、管理费用 1、发生费用时 借：管理费用 贷：银行存款 应付职工薪酬 累计折旧 研发支出-费用化支出 应交税费等 2、期末结转 借：本年利润 贷：管理费用,例6.长城公司某月份管理费用发生的有关经济业务： （1）以现金支付业务招待费800元 （2）计提行政部门的固定资产折旧为5000元，摊销无形资产价值200
13、0元 （3）行政人员的工资为10000元，职工福利费为1400元 （4）月终，将发生的管理费用19200元转入“本年利润”,三、财务费用 1、发生费用时 借：财务费用 贷：应付利息 银行存款 未确认融资费用等 2、期末结转 借：本年利润 贷：财务费用,例7.长城公司某月份财务费用发生的有关经济业务： （1）预提本月负担的短期借款的利息支出8000元 （2）以银行存款支付金融机构手续费500元 （3）接银行通知，已转来银行存款利息2500元 （4）月终，将发生的财务费用6000元转入“本年利润”,四、销售费用 1、发生费用时 借：销售费用 贷：银行存款 应付职工薪酬 累计折旧等 2、期末结转 借
14、：本年利润 贷：销售费用,例8.长城公司某月份销售费用发生的有关经济业务： （1）以银行存款支付产品广告费3000元 （2）为举办产品展览会，发生场地布置费5000元，其中领用生产用材料3000元，其余以现金支付 （3）根据工资分配，专设销售机构的职工工资为6000元，提取福利840元 （4）月终，将发生的销售费用14840元转入“本年利润”,第三节 利润的核算,一、利润的构成 1.营业利润（日常活动） =营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+(-)公允价值变动损益+(-)投资收益 2.利润总额（日常活动+非日常活动） =营业利润+营业外收入-营业外支出 3.净利润 =利润总额-所得税,二、营业外收支 营业外收入：与日常活动无直接关系的各项利得。主要固定资产处置收入，盘盈利得，确实无法支付的应付账款等。 1、确认营业外收入时 借：固定资产清理 待处理财产损溢 应付账款等 贷：营业外收入 2、期末结转 借：营业外收入 贷：本年利润,营业外支出：与日常活动无直接关系的各项损失。主要固定资产处置损失，盘亏损失，罚款支出等 1、确认营业外支出时
